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第九章 金融資產(chǎn)
第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類
金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),將其劃分為下列四類:(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售金融資產(chǎn)。
一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(一)交易性金融資產(chǎn)
滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):
1.取得該金融資產(chǎn)的目的,主要是為了近期內(nèi)出售。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下,即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。
3.屬于衍生工具。
(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。
2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合等,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
二、持有至到期投資
持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
(一)到期日固定、回收金額固定或可確定。
(二)有明確意圖持有至到期。
(三)有能力持有至到期。
三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn),主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等,只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義,可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的
金融資產(chǎn),與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn),其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn),并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
四、可供出售金融資產(chǎn)
對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn),企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。例如,在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn),則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言,可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。
【提示】限售股權(quán)的分類:
(1)企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán),應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類
企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后,不得隨意變更。
(一)企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(二)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類。
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是,遇到下列情況可以除外:
1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。
2.根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。
3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。
【例題2•多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中,正確的有( )。(2010年考題)
A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的,不得重分類為交易性金融資產(chǎn)
B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的,不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)
C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的,不得重分類為持有至到期投資
D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的,不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類;貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn),因此不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D正確。
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