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交易性金融的會(huì)計(jì)處理

交易性金融資產(chǎn)的核算分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：

1.取得時(shí)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，關(guān)鍵是確定投資成本。取得時(shí)的賬務(wù)處理是：按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)(成本)”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

2.持有期間

持有期間有二件事：收到現(xiàn)金股利或利息和期末計(jì)量。

(1)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理是：公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.處置時(shí)

出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益)。

【例1】購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)

甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：

(1)2009年12月5日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)、稅金0.2萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

投資收益 0.2

貸：銀行存款 100.2

(2)2009年末，該股票收盤(pán)價(jià)為108萬(wàn)元：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

(3)2010年1月15日處置，收到110萬(wàn)元

借：銀行存款 110

公允價(jià)值變動(dòng)損益 8

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

——公允價(jià)值變動(dòng) 8

投資收益 (110-100) 10

【例2】購(gòu)入債券作為交易性金融資產(chǎn)

2008年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

(1)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息20000元;

(2)2008年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元(不含利息);

(3)2008年7月5日，收到該債券上半年利息;

(4)2008年12月31 日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息);

(5)2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息;

(6)2009年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)2008年1月1日，購(gòu)入債券

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000

應(yīng)收利息 20000

投資收益 20000

貸：銀行存款(102+2) 1040000

(2)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收利息 20000

(3)2008年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益(上半年利息收入)

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(115萬(wàn)-100萬(wàn)) 150000

借：應(yīng)收利息 20000

貸：投資收益(100萬(wàn)×4%÷2) 20000

(4)2008年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收利息 20000

(5)2008年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益(下半年利息收入)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(110萬(wàn)-115萬(wàn)) 50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50000

借：應(yīng)收利息 20000

貸：投資收益 20000

(6)2009年1月5日，收到該債券2008年下半年利息

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收利息 20000

(7)2009年3月31日，將該債券予以出售

借：應(yīng)收利息 10000

貸：投資收益(100萬(wàn)×4%÷4) 10000

借：銀行存款(118萬(wàn)-1萬(wàn)) 1170000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000

——公允價(jià)值變動(dòng) 100000

投資收益 170000

借：銀行存款 10000

貸：應(yīng)收利息 10000

【2007年試題】2007年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

A. 810 B. 815 C. 830 D. 835

【答案】A

【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830-20=810(萬(wàn)元)。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 810

應(yīng)收股利 20

投資收益 5

貸：銀行存款 835

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