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(二)從量定額的銷售數(shù)量

1、銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

3、委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

4、進口的應(yīng)稅消費品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

(三)復(fù)合計稅的應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【例題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)，銷售自產(chǎn)雪茄煙200箱，取得不含增值稅的價款300萬元(適用稅率25%)。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費稅為(　)。

A、945萬元

B、975萬元

C、1020萬元

D、1023萬元

答案：C

解析：本題考核銷售自產(chǎn)卷煙和雪茄煙應(yīng)納消費稅稅額的計算。銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬元);銷售自產(chǎn)雪茄煙應(yīng)納消費稅=300×25%=75(萬元);合計應(yīng)納消費稅=945+75=1020(萬元)。

(四)消費稅已納稅額的扣除

用外購已稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時，可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

1、扣稅的范圍：

(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等;

(3)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

(4)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

(5)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

(6)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

(7)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

(8)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(9)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(10)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

(11)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

(12)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

【例題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購和委托加工的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。下列各項中，可以抵扣已繳納的消費稅的有(　)。

A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品

B、委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾

C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙

答案：ABD

解析：委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)“輪胎”的，才可以抵扣消費稅。

2、扣稅方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已納消費稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率

(五)計算消費稅應(yīng)納稅額的其他規(guī)定：

(1)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計算征收消費稅。

(2)納稅人應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)按照法定權(quán)限、程序核定其計稅價格，其中，卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)核定，進口應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

(3)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)，計算征收消費稅。

【例題】(2008年)納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料的，計算征收消費稅的計稅依據(jù)為(　)。

A、納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格

B、納稅人同類應(yīng)稅消費品的最低銷售價格

C、納稅人同類應(yīng)稅消費品的平均銷售價格

D、納稅人同類應(yīng)稅消費品的加權(quán)平均銷售價格

答案：A

解析：本題考核消費稅計稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

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