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2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)考試務(wù)日常輔導(dǎo)(7)

發(fā)表時(shí)間:2013/10/29 10:04:46 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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產(chǎn)品成本計(jì)算方法

生產(chǎn)成本歸集分配完畢后,應(yīng)按成本核算對(duì)象編制成本計(jì)算單,并選擇一定的成本計(jì)算方法,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求,確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。

一、品種法

品種法,是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè),如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在這種類型的生產(chǎn)中,產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟,比如,企業(yè)或車間的規(guī)模較小,或者車問是封閉式的,也就是從材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出的全部生產(chǎn)過程都是在一個(gè)車問內(nèi)進(jìn)行的,或者生產(chǎn)按流水線組織,管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本,都可以按照品種計(jì)算產(chǎn)品成本。

品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn):

1.成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,全部生產(chǎn)成本都是直接成本,可直接記入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目中,不存在在各種成本核算對(duì)象之間分配成本的問題。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品,間接生產(chǎn)成本則要采用適當(dāng)?shù)姆椒?,在各成本核算?duì)象之間進(jìn)行分配。

2.品種法下一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本。

3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

根據(jù)產(chǎn)品成本計(jì)算單(亦稱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬)編制完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄為:借記“庫存商品——×產(chǎn)品、××產(chǎn)品”科目,貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品”科目、“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品”等科目。

二、分批法

分批法,是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè),如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等,也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn):

1.成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的,因此,這種方法又稱訂單法。成本核算對(duì)象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。

2.產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的,因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致。

3.由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致,因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí),一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問題。

三、分步法

分步法。是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟(分品種)為成本核算對(duì)象。歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn),如冶金、紡織、機(jī)械制造等,在這類企業(yè)中,產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理,通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本、而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本,以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。

(一)分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)、

1.成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

2.月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本,還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

3.除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對(duì)象,是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,則成本核算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

(二)分步法成本計(jì)算程序

在實(shí)際工作中,根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(如是否要求計(jì)算半成品成本)和簡化核算的要求,各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法,稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法,也稱計(jì)算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序,逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。它是按照產(chǎn)品加工順序先計(jì)算第一個(gè)加工步驟的半成品成本,然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個(gè)加工步驟,這時(shí),第二步驟把第一步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟耗用的材料成本和加工成本,即可求得第二個(gè)加工步驟的半成品成本。這種方法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。這種類型的企業(yè),有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對(duì)外銷售,而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對(duì)外銷售。例如,鋼鐵廠的生鐵、鋼錠、紡織廠的棉紗等,都需要計(jì)算半成品成本。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)成本,即在各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。其優(yōu)點(diǎn):一是能提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品資料;二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理及資金管理提供資料;三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平,更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。其缺點(diǎn):成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大,各步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法,還要進(jìn)行成本還原,增加了核算的工作量。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式,還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。這里僅就綜合結(jié)轉(zhuǎn)加以介紹。

綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本,以“直接材料”或?qū)TO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā),由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同,因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣,采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均方法計(jì)算。

2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是指在計(jì)算各步驟成本時(shí),不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本,也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本,以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額,將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總,即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

(1)成本核算對(duì)象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是:各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本,平行匯總計(jì)入產(chǎn)成本,不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本;能夠直接提供按原始成本項(xiàng)日反映的產(chǎn)成品成本資料,不必進(jìn)行成本還原,因而能夠簡化和加速成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)是:不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料;在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前,不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出,即不按其所在的地點(diǎn)登記,而按其發(fā)生的地點(diǎn)登記,岡而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供資料:各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用,因而不能全面地反映備該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平(第一步驟除外),不能更好滿足這些步驟成本管理的要求。

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