2012會計職稱考試《中級會計實務》科目答疑

1、第22頁，[例2-11]半成品的可變現凈值是如何衡量的，是否要考慮其生產的產成品的可變現凈值與該產成品的成本比較?

解答：根據《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的有關規(guī)定，“可變現凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。”由于半成品屬于存貨的核算范圍，因此，半成品應按照以上規(guī)定確定可變現凈值。

2、第53頁，“(二)公允價值模式計量的投資性房地產的處置”一段中結尾處“同時結轉投資性房地產累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉。”請問：“公允價值變動損益”和“資本公積-其他資本公積”轉入哪個會計科目，是“其他業(yè)務收入”還是“其他業(yè)務支出”?

解答：采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當在處置該投資性房地產時，將投資性房地產累計公允價值變動和原轉換日計入資本公積的金額一并結轉計入“其他業(yè)務成本”。

3、第55頁，倒數第二行到56頁第一行，“購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計，法律服務，評估咨詢等中介費用，以及其他相關管理費用，應該與發(fā)生時計入當期損益”。我覺得應該是發(fā)生時，計入長期股權投資的成本，對嗎?

解答：根據《企業(yè)會計準則解釋第4號》中規(guī)定“非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益”，因此本書第55至56頁相關表述符合有關規(guī)定。

4、第57頁，[例5-3]對B公司長期股權投資的成本為90000000元是否正確?

是否應為91500000元(40000000+1500000+50000000)?

解答：根據《企業(yè)會計準則解釋第4號》有關規(guī)定，“企業(yè)通過多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：(一)在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同)轉入當期投資收益。……”。本例題中，由于排版原因，購買日對B公司的長期股權投資成本應為91500000元(40000000+1500000+50000000)。

5、第64頁，(2)在確認投資收益時，除考慮有關資產、負債的公允價值與賬面價值差異的調整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益也應予以抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬……以上段落中的“投資企業(yè)”我認為應該是“被投資企業(yè)”，是否正確?

解答：該部分為對長期股權投資權益法核算的講解，段落中“其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)”應理解為被投資企業(yè)，因此無須將“投資企業(yè)”修改“被投資企業(yè)”。

6、第96頁，[例7-5]作為由乙公司換入的固定資產中，其中轎車不能抵扣其進項稅吧?

解答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(國家稅務總局第50號令)第二十五條規(guī)定，“納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”由于排版原因，本例題中的轎車應為機器設備。

7、第141頁，[例9-7]表9-3已收回的本金為什么是負數，怎么理解?

(3)小題分錄中，借：可供出售金融資產--公允價值變動54900

貸：資本公積54900，請問：是如何計算的?

(5)小題分錄中，借：資本公積--其他資本公積104571

貸：可供出售金融資產--公允價值變動104571，請問：是如何計算出來的?

(6)小題分錄中，借：可供出售金融資產--利息調整69719

貸：投資收益69719，這個金額是用出售時取得的價款1260000減去2×12年12月31日的攤余成本1190281嗎?為什么?

解答：根據發(fā)行方式的不同，金融資產可以分為溢價發(fā)行和折價發(fā)行。在溢價發(fā)行中，實際利率將比票面利率小，收取的現金利息比應確認的利息多的部分就是提前收回的本金(已收回的本金數為正數)，從而逐步收回發(fā)行時的溢價部分，而本例中為折價發(fā)行，所以與上述情況相反，提前收回的本金數為負數，用于彌補折價發(fā)行的本金不足。

第(3)步中，2×10年12月31日的公允價值變動額=公允價值-攤余成本余額-公允價值變動期初累計額=1300000-1086100-159000=54900元。

第(5)步中，與第(3)步的計算原理一致，即調整可供出售金融資產的賬面價值。

第(6)步中，由于不再有現金利息收入，最后一期已收回本金額為攤余成本期末余額和期初余額的差額，而為了準確反映可供出售金融資產的期末攤余成本，攤余成本期末余額即為轉讓時的公允價值。

8、第147頁，[例9-8]持有至到期投資購入價款1100萬，票面價值1000萬(每份100元)，應該出現溢價，為什么按實際利率才攤銷了一年，攤余成本(每份97.69元)就比票面價值低呢?攤余成本是否應當比票面價值高?

解答：在溢價發(fā)行中，實際利率小于票面利率，收取的現金利息比應確認的利息收入大，攤余成本的余額逐漸提前收回，最終在到期時達到票面價值。因此，攤余成本應比票面價值大。本題中由于排版原因，攤余成本97.69元應為108.21元，以下順調。

9、第165頁，[例10-2]中計算第一年末服務費用為什么要乘以1/3?計算第二年末服務費用為什么乘以要2/3呢?每年的可行權權益工具數量已知，為何還要使用估計的離職百分比呢?

解答：根據《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》第二章第六條規(guī)定“完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應當以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。”在例題中的每個資產負債表日也就應當以最佳估計為基礎確認每年計入的服務費用，由于行權條件的期限為3年，因此每年度都應當合理分攤該年度所收到服務費用，故第一年末服務費用總額為1/3，第二年末服務費用總額為2/3。類似的，而前兩年對于三年末的離職數量不能確定，只能是按照估計的離職百分比去估計第三年末應確認的服務費用總額。

10、第354頁，第8行中間“少數股東權益”是不是少了三個字“歸屬于”?

解答：根據《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第三章第一節(jié)的規(guī)定，“在合并資產負債表中所有者權益項目下以‘少數股東權益’項目列示”，因此書中表述無誤。

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（責任編輯：xll）

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