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財政部:2014年度全國會計資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》答疑(三)

發(fā)表時間:2014/10/15 17:52:33 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信

2014年度全國會計資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》答疑(三)

1. 教材第288頁“(三)應(yīng)付職工薪酬”中的第3行,“稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)?!闭垎?,若職工薪酬基本允許稅前扣除,則其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-稅前扣除額=0,又為何其賬面價值會等于計稅基礎(chǔ)?

解答:負債的計稅基礎(chǔ)是負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?!岸惙▽τ诤侠淼穆毠ば匠昊驹试S稅前扣除”,即意味著在當(dāng)期已經(jīng)稅前扣除,那么未來期間就沒有可以抵扣的金額了,所以計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可予抵扣的金額0=賬面價值。

(注:如果稅法中規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),則按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額可能會超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),此時超出部分應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整,在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,在以后期間也不允許稅前扣除,即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響,所以這種情況下應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值仍然等于計稅基礎(chǔ)。)

2. 教材第322頁,表18-1中有著“計息金額*實際利率=利息費用”。請問表格中該公式應(yīng)如何理解?為何“本年計息金額+本年利息費用=下一年的計息費用”?望詳細解釋一下表格這部分的原理。

解答:按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,由于該開采平臺的棄置費用10年后才發(fā)生,甲公司應(yīng)當(dāng)考慮時間價值,首先將該開采平臺棄置費用的金額進行折現(xiàn),將現(xiàn)值確認為預(yù)計負債計入固定資產(chǎn)成本;然后在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),逐步體現(xiàn)預(yù)計負債的時間價值,按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用,計入財務(wù)費用,并相應(yīng)增加預(yù)計負債的賬面價值,即在每年計息一次的情況下,每年的利息費用=該年年初的計息金額(預(yù)計負債在該年年初的攤余成本)×實際利率,按照計算出的利息費用金額借記財務(wù)費用,貸記預(yù)計負債。下一年的計息費用不等于本年計息金額+本年利息費用,而是等于下一年年初的計息金額(預(yù)計負債的在下一年年初的攤余成本)×實際利率。

3. 教材第358頁的第11行,“其中,屬于商譽的部分,還應(yīng)借記‘商譽’項目”。請問,既然母公司對子公司投資產(chǎn)生商譽,為何在此處抵銷時不是“貸記”商譽,而是“借記”商譽?

解答:母公司對子公司投資產(chǎn)生商譽,即意味著母公司對子公司長期股權(quán)投資的初始投資成本大于子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,所以在編制合并財務(wù)報表抵銷分錄時,兩者的差額即為商譽的金額,即需要借記商譽。

4. 教材第365頁【例20-6】中的第2個會計分錄,是否是將固定資產(chǎn)14年中的累計折舊轉(zhuǎn)回?為何借記“營業(yè)外收入”?第3個會計分錄是否表示將固定資產(chǎn)2×26年的折舊轉(zhuǎn)回?為何也借記“營業(yè)外收入”?

解答:第2個會計分錄是將固定資產(chǎn)14年中的累計折舊轉(zhuǎn)回,第3個會計分錄是將固定資產(chǎn)2×26年的折舊轉(zhuǎn)回。由于此時該固定資產(chǎn)使用壽命屆滿報廢清理,包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益已經(jīng)實現(xiàn),所以借記“營業(yè)外收入”,而不是借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”。

5. 教材第367頁的第3行末尾,“或借記‘固定資產(chǎn)——原價’”,請問是否應(yīng)該將“或”改為“同時”?

解答:應(yīng)當(dāng)為“或”,表示內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生收益或損失時分別如何進行會計處理。

6. 教材第385頁的第10行會計分錄的貸方科目中,為何將甲辦公樓公允價值高于賬面價值的差額1 000 000元計入“資本公積——其他資本公積”?

解答:P公司編制合并財務(wù)報表時,可以對子公司S的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算。在權(quán)益法下,P公司確認應(yīng)享有的S公司凈損益份額時,應(yīng)當(dāng)以取得投資時S公司各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對S公司的凈利潤進行調(diào)整。由于本例中,在購買日(2×12年1月1日),S公司甲辦公樓的公允價值超出賬面價值1 000 000元,所以P公司在合并工作底稿中應(yīng)當(dāng)以甲辦公樓的公允價值為基礎(chǔ),在其賬面價值基礎(chǔ)上調(diào)整1 000 000元,同時增加P公司的所有者權(quán)益,由于這1 000 000元不是實收資本,不是S公司經(jīng)營產(chǎn)生的凈損益,也不是資本溢價,所以應(yīng)當(dāng)計入資本公積的二級科目,即“資本公積——其他資本公積”。

7. 教材第386頁第11行,在計算股東權(quán)益總額的公式中,為何要減去“調(diào)整前未分配利潤3 000 000元”?

解答:S公司的資產(chǎn)負債表上,2×12年年初的未分配利潤為0,2×12年年末的未分配利潤為3 000 000元,說明這3 000 000元都是2×12年當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤分配現(xiàn)金股利和計提盈余公積之后留存下來的。由于公式中對S公司2×12年的凈利潤進行了調(diào)整并加回,所以S公司資產(chǎn)負債表中的未分配利潤要相應(yīng)減去,即在合并工作底稿中對S公司當(dāng)年的未分配利潤在調(diào)整后的凈利潤的基礎(chǔ)上進行了重新計算。

8. 教材第403頁表20-11合并現(xiàn)金流量表中,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金9 885如何計算出來的?

解答:9 885萬元=P公司2×12年現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+ S公司2×12年現(xiàn)金流量表中銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金-內(nèi)部交易抵銷=7795+5990-3600-300(萬元)。

注:教材第392頁表20-6中出現(xiàn)印刷錯誤,P公司2×12年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為7 795萬元,不是7 675萬元。

9. 請問,年末交易性金融負債具體有哪些?年末金融負債公允價值大于其賬面成本(計稅基礎(chǔ))并按公允價值調(diào)整將會產(chǎn)生何種納稅差異?

解答:滿足以下條件之一的金融負債,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負債:(1)承擔(dān)該金融負債的目的,主要是為了近期內(nèi)回購或贖回。(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。(3)屬于衍生工具,但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

年末交易性金融負債公允價值大于其計稅基礎(chǔ)將會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

10. 被投資方凈損益經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限),其中括號內(nèi)的“資產(chǎn)原價”需要扣除預(yù)計殘值么?另外“尚可使用年限”和“預(yù)計使用年限”在投資后續(xù)年間,譬如投資后第二年或第三年,年限是不是應(yīng)該做相應(yīng)調(diào)減?

同理:被投資方凈損益調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤-(投資日存貨公允價值-存貨賬面價值)×當(dāng)期出售比例,假如第一年出售60%,第二年未出售,第三年出售30%,各年如何計算“出售比例”?

解答:我們認為您指的是教材第65頁的【例5-11】。在該例中, B公司固定資產(chǎn)被假設(shè)為按照直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0。所以:(1)固定資產(chǎn)原價-凈殘值0=固定資產(chǎn)原價,如果凈殘值不為0,則需要將固定資產(chǎn)原價減去凈殘值的金額作為折舊的計提基數(shù);(2)由于采用直線法,每年計提的折舊額都是一樣的,在投資后續(xù)年間計算折舊時分子、分母(年限)均不用進行調(diào)減。

假如第一年出售60%,則第1年的出售比例就是60%;第二年未出售,則剩余存貨的賬面價值不會結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中去,對凈利潤不會產(chǎn)生影響;第三年剩余的40%存貨中,又有30%的存貨對外出售(即占剩余存貨75%的部分對外出售),則被投資方調(diào)整后的凈利潤=被投資方第三年的賬面凈利潤-(剩余40%存貨取得投資時的公允價值-剩余40%存貨的賬面價值)×75%。

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