本文主要介紹2012年審計師考試第三部分企業(yè)財務(wù)會計第十章合并財務(wù)報表第二節(jié)內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

【注意】報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

【例題·單選題】(2010)下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述中，正確的是(　)。

A.只有母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，才能將其納入合并范圍

B.報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加子公司，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

C.同一控制下的企業(yè)合并中，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益間的差額計入合并商譽

D.報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

[答疑編號2721311103]

『正確答案』B

(一)全資子公司

第一年

借：實收資本?(子公司)

資本公積?(子公司)

盈余公積?(子公司)

未分配利潤——年初(子公司)

貸：長期股權(quán)投資(母公司)

借：投資收益(母公司)

貸：未分配利潤——對所有者的分配(子公司當年數(shù))

借：盈余公積(母公司根據(jù)投資收益提取的部分)

貸：未分配利潤——提取盈余公積

第二年

借：盈余公積(母公司根據(jù)投資收益累計提取的部分)

貸：未分配利潤——提取盈余公積(母公司根據(jù)投資收益當年提取的部分)

——年初(母公司根據(jù)投資收益以前年份提取的部分)

其余不變

【注意1】調(diào)表不調(diào)賬，因此調(diào)整的是報表名稱

【注意2】由于不調(diào)賬，所以每年都需要把以前年度的影響累計再做一遍。

【例10-1】A公司與B公司受同一方控制。20×8年1月1日，A公司以32 000萬元購入B公司全部股權(quán)。20×8年1月1日，B公司資產(chǎn)為35 000萬元;負債為5 000萬元;所有者權(quán)益為30 000萬元，其中，股本為10 000萬元，資本公積為15 000萬元，盈余公積為1 000萬元，未分配利潤為4 000萬元。合并日，A公司確認長期股權(quán)投資30 000萬元。

20×8年，B公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元。A公司將收取的現(xiàn)金股利1 000萬元確認為投資收益。20×8年A公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派現(xiàn)金股利3 000萬元。根據(jù)以上資料，A公司在編制20×8年合并財務(wù)報表時編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

①母公司長期股權(quán)投資與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

[答疑編號2721311104]

『正確答案』

借：股本 　10 000

資本公積 　15 000

盈余公積 1 000

未分配利潤——年初 4 000

貸：長期股權(quán)投資　30 000

②子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

[答疑編號2721311105]

『正確答案』

借：投資收益 　1 000

貸：未分配利潤——對所有者的分配 1 000

③母公司按照確認投資收益提取盈余公積的抵銷處理

[答疑編號2721311106]

『正確答案』

借：盈余公積 (1 000×10%)　100

貸：未分配利潤——提取盈余公積 100

【例10-2】沿用“例10 -1”資料。假定20×9年B公司實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取法定盈余公積500萬元，分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元。A 公司將收到現(xiàn)金股利1 000萬元確認為投資收益。20×9年A公司實現(xiàn)凈利潤6 000萬元(其中包含對B公司投資收益1 000萬元)，提取盈余公積600萬元，分派現(xiàn)金股利4 000萬元。根據(jù)以上資料，A公司在編制20×9年合并財務(wù)報表時編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

①母公司長期股權(quán)投資與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

[答疑編號2721311107]

『正確答案』

借：股本 10 000

資本公積 5 000

盈余公積 1 000

未分配利潤——年初 4 000

貸：長期股權(quán)投資 30 000

②子公司當期分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

[答疑編號2721311108]

『正確答案』

借：投資收益 1 000

貸：未分配利潤——對所有者的分配 1 000

③母公司提取盈余公積的抵銷處理

[答疑編號2721311109]

『正確答案』

借：盈余公積 (2000×10%) 200

貸：未分配利潤——提取盈余公積 100

——年初 100

(二)非全資子公司

1.借：實收資本(子公司)

資本公積(子公司)

盈余公積(子公司)

未分配利潤——年初(子公司)

貸：長期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益賬面價值*份額)

2.少數(shù)股東部分

借：資本公積(子公司資本公積變動*少數(shù)股東持股比例)

貸：少數(shù)股東權(quán)益

借：盈余公積(子公司盈余公積當期變動*少數(shù)股東持股比例)

貸：未分配利潤——提取盈余公積

(第二年：

借：盈余公積(子公司盈余公積累計變動*少數(shù)股東持股比例)

貸：未分配利潤——提取盈余公積(子公司盈余公積當期變動*少數(shù)股東持股比例)

——年初(子公司盈余公積以前期變動*少數(shù)股東持股比例))

盈利

借：少數(shù)股東損益(當期凈利潤*少數(shù)股東持股比例)

貸：未分配利潤——對所有者的分配(實際分派的股利*少數(shù)股東持股比例)

少數(shù)股東權(quán)益(差額)

(第二年：

借：未分配利潤——年初((以前期凈利潤-發(fā)放股利累計)*少數(shù)股東持股比例)

貸：少數(shù)股東權(quán)益

虧損

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益(當期凈虧損*少數(shù)股東持股比例)

(第二年：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：未分配利潤——年初(以前累計虧損*少數(shù)股東持股比例)

3.母公司部分

借：投資收益(母公司)

貸：未分配利潤——對所有者的分配(子公司當年數(shù))

借：盈余公積(母公司根據(jù)投資收益提取的部分)

貸：未分配利潤——提取盈余公積

(第二年：

借：盈余公積(母公司根據(jù)投資收益累計提取的部分)

貸：未分配利潤——提取盈余公積(母公司根據(jù)投資收益當年提取的部分)

——年初(母公司根據(jù)投資收益以前年份提取的部分))

【例10-3】C公司與D公司受同一方控制。20×8年1月1日，C公司以25 000萬元購入D公司80%股權(quán)。20×8年1月1日，D公司資產(chǎn)為35 000 萬元;負債為5 000萬元;所有者權(quán)益為30 000萬元，其中，股本為10 000萬元，資本公積為15 000萬元，盈余公積為1 000萬元，未分配利潤為4 000萬元。合并日，C公司確認長期股權(quán)投資24 000萬元。

20×8年，D公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元。C公司將收取的現(xiàn)金股利800萬元確認為投資收益。20×8年C公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，提取法定盈余公積300萬元，分派現(xiàn)金股利3 000萬元。根據(jù)以上資料，C公司在編制20×8年合并財務(wù)報表時編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

①母公司長期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

[答疑編號2721311110]

『正確答案』

借：股本 10 000

資本公積 15 000

盈余公積 1 000

未分配利潤——年初　4 000

貸：長期股權(quán)投資 24 000

少數(shù)股東權(quán)益 6 000

②合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動份額的抵銷處理

[答疑編號2721311111]

『正確答案』

借：盈余公積(300×20%) 60

貸：未分配利潤——提取盈余公積　60

借：少數(shù)股東損益 (3 000×20%)　600

貸：未分配利潤——對所有者的分配(1 000×20%) 200

少數(shù)股東權(quán)益 　400

③母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

[答疑編號2721311112]

『正確答案』

借：投資收益(1 000×80%) 800

貸：未分配利潤——對所有者的分配 800

④母公司按照確認投資收益提取盈余公積的抵銷處理

[答疑編號2721311113]

『正確答案』

借：盈余公積(800×10%) 　80

貸：未分配利潤——提取盈余公積 　80

二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷處理

【注意1】報告

（責(zé)任編輯：中大編輯）