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2012年審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章講義5

發(fā)表時(shí)間:2011/11/7 9:10:21 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2012年審計(jì)師考試于10月14日舉行,為幫助考生備考2012年審計(jì)師考試,中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義,幫助考生備考。

 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

大多數(shù)稅要通過(guò)"應(yīng)繳稅費(fèi)"科目核算,印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅在管理費(fèi)用科目核算、耕地占用稅計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。

一、應(yīng)交增值稅(P297)

(一)一般納稅人的核算

1、科目設(shè)置

一般納稅人在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"和"未交增值稅"兩個(gè)明細(xì)科目。"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目下設(shè)"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷(xiāo)項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專(zhuān)欄。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

(1)取得增值稅扣稅憑證

借:原材料

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款

(2)未取得增值稅扣稅憑證--海關(guān)完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸勞務(wù)

借:原材料(農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的87%、運(yùn)費(fèi)的93%)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額,農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的13%、運(yùn)費(fèi)的7%)

貸:銀行存款

(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:借記有關(guān)科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"

P298【例題5-1】

3、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額可由一般銷(xiāo)售和視同銷(xiāo)售產(chǎn)生:

(1)一般銷(xiāo)售時(shí),根據(jù)不含稅銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,賬務(wù)處理如下:

借:銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

其他業(yè)務(wù)收入

(2)視同銷(xiāo)售,需要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(3)混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)銷(xiāo)售行為

P300【例題5-2】

4、出口退稅的核算

應(yīng)退還的稅款首先抵扣內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅款,不足抵扣部分予以退稅。

(1)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額,會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

(2)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而不足抵扣的部分,按規(guī)定予以退稅,會(huì)計(jì)分錄:

借:其他應(yīng)收款

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

5、交納增值稅

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸:銀行存款

6、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

(1)轉(zhuǎn)出未交增值稅,會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

(2)轉(zhuǎn)出多交增值稅,會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(二)小規(guī)模納稅人的核算(P303)

1、科目設(shè)置

小規(guī)模納稅人核算增值稅,只設(shè)置"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅"科目。

2、賬務(wù)處理

(1)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣:

借:原材料

貸:銀行存款

(2)銷(xiāo)售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅,所作分錄為:

借:銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

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