本文主要介紹2012年審計師考試第四部分法律知識第五章稅法第一節(jié)稅法概述的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！ 

笫五章　稅法

第一節(jié)　稅法概述

一、稅法概念

稅法----調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范系統(tǒng)。

在稅收過程中形成的社會關系，主要包括稅收分配關系和稅收管理關系，這是稅法調(diào)整的對象。因此，稅法應當包括兩部分，即實體稅法和程序稅法。

1.實體稅法----指規(guī)定國家征稅和納稅人納稅的實體權利和義務的法律規(guī)范系統(tǒng)，其內(nèi)容包括流轉稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法等。

2.程序稅法----指規(guī)定稅務管理、征稅和納稅程序方面的法律規(guī)范系統(tǒng)。

(1)主要內(nèi)容----稅務登記、賬簿與憑證管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查、對違法行為的處理等。

(2)我國現(xiàn)行的程序稅法主要表現(xiàn)形式----《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等。

二、稅制體系

(一)稅制建立的原則

1.有利于調(diào)動中央、地方兩個積極性和加強中央宏觀調(diào)控能力。

2.有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的作用，促進經(jīng)濟和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕。

3.有利于實現(xiàn)公平稅負，促進平等競爭。

4.有利于體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結構的調(diào)整，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展和整體效益的提高。

5.有利于稅種的簡化、規(guī)范。

(二)現(xiàn)行稅種

我國稅制的結構是以流轉稅、所得稅為主體稅種的雙主體結構，現(xiàn)行稅種主要包括：

1.流轉稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。

2.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

3.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.特定目的稅類。包括城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅和車輛購置稅。

5.財產(chǎn)、行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅、契稅。

(三)分稅制

1.中央政府固定收入包括：

消費稅、車輛購置稅、船舶噸稅、關稅、海關代征的消費稅和增值稅等稅收收入。

2.地方政府固定收入包括：

土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。

【例題1·單選題】(2009年試題)下列稅收收入中，屬于地方政府固定收入的是：

A.車輛購置稅 　B.營業(yè)稅

C.個人所得稅 　D.土地增值稅

『正確答案』D

『答案解析』地方政府固定收入包括：土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅等稅收收入。

3.中央政府與地方政府共享收入包括：

(1)增值稅。(2)營業(yè)稅。(3)企業(yè)所得稅。(4)個人所得稅。(5)資源稅。(6)城市維護建設稅。(7)印花稅。

【例題2·單選題】下列稅收收入中屬于中央政府和地方如按一定比例共享的是：

A.國內(nèi)消費稅

B.土地增值稅

C.海洋石油企業(yè)資源稅

D.股票交易印花稅

『正確答案』D

『答案解析』中央政府與地方政府共享收入包括：(1)增值稅。(2)營業(yè)稅。(3)企業(yè)所得稅。(4)個人所得稅。(5)資源稅。(6)城市維護建設稅。(7)印花稅

三、 稅收征收管理法

(一)稅務管理

包括稅務登記管理，賬簿、憑證管理，發(fā)票管理，納稅申報管理四個方面的內(nèi)容。

(二)稅款征收

1.稅款征收的主要內(nèi)容

(1)稅務機關必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。

(2)根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定有扣繳義務的單位和個人為扣繳義務人，扣繳義務人必須按規(guī)定履行代扣、代繳稅款的義務。

(3)納稅人、扣繳義務人必須按法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依法確定的期限，繳納或者解繳稅款。

(4)納稅人可以依法向稅務機關書面申請減稅、免稅，并經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。

2.稅款征收方式----取查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收以及核定應納稅額

3.稅款征收保障措施

(1)稅收保全措施

稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;

在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。

關注：如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

【例題3·多選題】依照我國 《 稅收征收管理法》 ，如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取的稅收保全措施包括：

A.書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行查詢其存款，并出具書面證明材料

D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)

E.依法拍賣或者變賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

『正確答案』AD

『答案解析』如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

(2)強制執(zhí)行措施

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人沒有按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

【例題4·綜合分析題】(2007年試題)(一)資料：20×6年1月，甲、乙、丙、丁四人共同投資設立A有限責任公司(簡稱“A公司”)，注冊資本500萬元，主要從事商品批發(fā)與零售。公司章程規(guī)定：甲、乙、丙、丁分別以實物、現(xiàn)金、知識產(chǎn)權與勞務出資，出資額分別是200萬元、130萬元、100萬元和70萬元，四人首次出資額合計85萬元。公司登記機關糾正了A公司章程中的違法之處后予以登記。20×7年5月，戊向A公司出資80萬元成為股東。

20×7年6月，A公司所在的B省C市的國稅局在對A公司進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)A公司有偷稅行為，遂責令其限期繳納少繳的稅款，并對其處以5萬元罰款。A公司對處罰決定不服，提起行政復議。復議機關維持了C市國稅局的決定。A公司對復議機關的決定仍不服，于是向法院提起行政訴訟。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.如果A公司逾期仍未繳納稅務機關責令其限期繳納的少繳稅款，則稅務機關依法可以采取的強制執(zhí)行措施是：

A.書面通知A公司開戶銀行凍結A公司的金額相當于應納稅款的存款

B.書面通知A公司開戶銀行從A公司存款中扣繳稅款

C.依照稅法的規(guī)定行使撤銷權

D.依照合同法的規(guī)定行使代位權

『正確答案』B

『答案解析』稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

(3)稅收優(yōu)先制度

稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

(4)代位權、撤銷權

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。

(三)稅務檢查

1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。

2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況。

3.責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳

（責任編輯：中大編輯）