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業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評

1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

審計(jì)人員在測試時，要通過收集和檢查與該循環(huán)有關(guān)的資料、文件，結(jié)合實(shí)地觀察采用適當(dāng)?shù)姆椒?，包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述，納入審計(jì)工作底稿。

2.檢查不相容職責(zé)的劃分

(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé);

(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);

(3)驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);

(4)了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

【例題·多選題】(2007年)審計(jì)人員對被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時，可實(shí)施的審計(jì)程序有：

A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨(dú)立

B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評價內(nèi)部檢查的有效性

D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理

E.驗(yàn)證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)

『正確答案』AE

3.測試制度執(zhí)行情況

向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察、抽驗(yàn)有關(guān)文件資料，測試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況，如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批，評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。

【提示】下面4至9屬于具體業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制

4.審查銷售合同

采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評價。

5.觀察對賬單是否按期寄出

審計(jì)人員通過觀察對賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會計(jì)憑證及明細(xì)賬，評價內(nèi)部核查的有效性。

7.抽查賬齡分析表

在測試時，應(yīng)抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件，是否由獨(dú)立部門或人員進(jìn)行。

8.審查銷貨折扣與收款的合理性

審計(jì)人員需通過查閱制度與詢問方式，了解被審計(jì)單位銷貨折扣事項(xiàng)，同時抽驗(yàn)部分應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對，揭露不符合折扣政策的項(xiàng)目。

9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

審計(jì)人員對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗(yàn)證，查明有無經(jīng)過正式的批準(zhǔn)，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的原因是什么，壞賬損失的計(jì)算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時，對已注銷的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。

10.評價該循環(huán)內(nèi)部控制

通過對該循環(huán)的了解測試，評價固有風(fēng)險，包括管理層道德風(fēng)險、被審計(jì)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)后對管理層可能產(chǎn)生的激勵等。審計(jì)人員確定對內(nèi)部控制信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點(diǎn)，評價控制風(fēng)險，明確實(shí)質(zhì)性審查的范圍與重點(diǎn)，必要時調(diào)整或修訂審計(jì)計(jì)劃。

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