2013年審計(jì)師考試時(shí)間：2013年10月13日。為幫助各位考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，小編特為您搜集整理了2013年審計(jì)師考試財(cái)務(wù)審計(jì)考點(diǎn)預(yù)習(xí)資料，希望對(duì)各位考生的復(fù)習(xí)有所幫助 ！

第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)和其他相關(guān)帳戶審計(jì)

應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù))審計(jì)主要是審查應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性、正確性以及會(huì)計(jì)報(bào)表上余額的公允性

一、應(yīng)收帳款的審查

審查步驟：

1、取得應(yīng)收帳款明細(xì)表

2、運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析

將本期應(yīng)收賬款余額與上年比較

將本期末應(yīng)收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例并與上年該比例比較

將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較

通過(guò)比較分析，根據(jù)其比率及其趨勢(shì)變化，判斷應(yīng)收賬款合理性。

3、函證應(yīng)收帳款

(1)函證目的：審查應(yīng)收賬款是否真實(shí)、準(zhǔn)確。函證是對(duì)客戶是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

(2)函證過(guò)程的控制：向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計(jì)人員控制。

【例題13】(2005中、2006)在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，控制詢證過(guò)程的應(yīng)當(dāng)是：( )。

A.會(huì)計(jì)主管

B.應(yīng)收賬款記賬員

C.審計(jì)人員

D.信用調(diào)查人員

【答案】C

(3)函證方法：肯定式或稱積極式函證;否定式或稱消極式函證

【例題14】(2006、2008初)審計(jì)人員在確定應(yīng)收賬款函證的范圍和對(duì)象時(shí)，需要考慮的因素包括：( )。

A.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠性

B.擬采取的函證方式

C.審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn)與能力

D.以前年度函證的結(jié)果

E.應(yīng)收賬款的重要性

【答案】ABDE

【例題15】(2008初、中)下列關(guān)于應(yīng)收賬款函證的說(shuō)法中，正確的是：( )。

A.消極函證要求收函單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論與事實(shí)相符與否，都給予回函

B.函證的效果與審計(jì)人員無(wú)關(guān)

C.與積極函證相比，消極函證取得的證據(jù)可靠性較高

D.數(shù)額較大、有疑點(diǎn)的應(yīng)收賬款應(yīng)采取積極函證方法

【答案】D

4、分析詢證函及應(yīng)收帳款余額

(1)詢證回函認(rèn)可詢證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的，將詢證回函編人工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有四種情況：

由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記人賬的時(shí)間不同

一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;

二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;

三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到;

四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

審計(jì)人員要針對(duì)不同情況，審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷(xiāo)售退回的明細(xì)賬記錄，查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

一方或雙方記賬錯(cuò)誤

審計(jì)人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

存在弄虛作假或舞弊行為

即被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收人、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

【例題16】(2008中)應(yīng)收賬款函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，可能存在的原因有：( )。

A.由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記人賬的時(shí)間不同

B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

C.被審計(jì)單位弄虛作假

D.函證方式不恰當(dāng)

E.購(gòu)銷(xiāo)雙方存在爭(zhēng)議

【答案】ABCE

(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函

第二次函證未能回復(fù)的原因：

賬款已還，不愿再回復(fù);

壞賬損失發(fā)生;

根本不存在該顧客;

詢證函郵寄丟失。

對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某筆應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取替代程序，查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

【例題17】(2006中)對(duì)兩次發(fā)出肯定式詢證函后仍未得到回復(fù)的某應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：( )。

A.將該筆應(yīng)收賬欲確認(rèn)為壞帳

B.認(rèn)定被審計(jì)單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款

C.查閱有關(guān)銷(xiāo)貨合同、發(fā)貨單，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性

D.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

【答案】C

5、取得或編制應(yīng)收帳款賬齡分析表——確定應(yīng)收帳款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

【例題18】(2007中)為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是：( )。

A.將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)

B.將應(yīng)收賬款總賬余額與財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對(duì)

C.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表

D.抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

【答案】C

6、審查壞帳準(zhǔn)備的提取與使用

(1)核對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收帳款賬戶，驗(yàn)證企業(yè)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算金額是否正確

(2)審查壞賬注銷(xiāo)、處理規(guī)范性——是否有申請(qǐng)報(bào)告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件

【例題19】(2006)對(duì)被審計(jì)單位注銷(xiāo)應(yīng)收某客戶95萬(wàn)元賬款，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容：( )。

A.注銷(xiāo)壞賬的審批文件

B.賒銷(xiāo)政策

C.全年銷(xiāo)售計(jì)劃

D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策

【答案】A

7、審查應(yīng)收帳款帳務(wù)處理的正確性

重點(diǎn)審查：應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款分類(lèi)的正確性，是否存在混淆情況

8、審查應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的正確性

【例題20】(2006初)下列各項(xiàng)屬于對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性審查程序的有：( )。

A.比較各月應(yīng)收賬款余額，分析其變動(dòng)情況

B.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

C.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

D.實(shí)地觀察不相容職務(wù)的分離情況

E.核對(duì)應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)的一致性

【答案】ABCE

二、應(yīng)收票據(jù)的審查

審查內(nèi)容：

1、取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表——驗(yàn)證賬賬之間、賬表之間是否一致

2、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)

庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。監(jiān)盤(pán)后，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)結(jié)果填入“應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)表”，并與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬核對(duì)是否相符。對(duì)于存放于其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。

3、函證應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是一種債權(quán)憑證，確認(rèn)其真實(shí)價(jià)值。須得到出票人或稱債務(wù)人的確認(rèn)，所以在清點(diǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用詢證的方法進(jìn)行核實(shí)。

4、審查應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回

審計(jì)人員應(yīng)將備查簿與應(yīng)收票據(jù)賬戶核對(duì)，檢查收到的票據(jù)是否及時(shí)入賬。

5、審查票據(jù)貼現(xiàn)

審查內(nèi)容：

(1)票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬

(2)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否準(zhǔn)確

(3)票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬

6、分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

7、審查應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露正確性

三、應(yīng)交稅費(fèi)的審查

審查內(nèi)容：

1、取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表

2、審查納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)

3、審查增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額的審查——購(gòu)進(jìn)貨物改變使用用途后進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出等

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