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第九章　財務(wù)報告

第六節(jié)　資產(chǎn)負債表日后事項

一、資產(chǎn)負債表日后事項概述

資產(chǎn)負債表日后事項----指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

財務(wù)報告批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

(一)調(diào)整事項的內(nèi)容

1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。

2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項。

4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯

(二)調(diào)整事項的賬務(wù)處理:

1.涉及資產(chǎn)負債表項目,直接調(diào)整報表相關(guān)項目;

2.涉及利潤表項目,通過“以前年度損益調(diào)整”項目調(diào)整;

3.調(diào)稅;

(1)應(yīng)交所得稅的調(diào)整

按稅法規(guī)定執(zhí)行。稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯更正時調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

(2)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整

若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

4.將“以前年度損益調(diào)整”項目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”項目;

5.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤” 項目核算;

6. 調(diào)整盈余公積。

[例9—1](教材P357)(了解)

三、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

包括：

(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應(yīng)當在附注中單獨披露。

【例題15·多選題】甲上市公司自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準對外報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有：

A.因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.發(fā)生企業(yè)合并

C.發(fā)生以前年度銷貨退回

D.發(fā)現(xiàn)上年度會計差錯

E.發(fā)生巨額虧損

『正確答案』CD

『答案解析』選項ABE都屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，在報表附注中披露即可。

【例題16·多選題】下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于非調(diào)整事項的有：

A.對外簽訂重大抵押合同

B.以前年度售出商品發(fā)生退貨

C.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴重損失

D.公司與另一公司合并

E.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負債表日對建造合同按完工百分比法確認的收入存在重大差錯

『正確答案』ACD

『答案解析』資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，包括：(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

【例題17·單選題】(2009年試題)下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是：

A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了以前年度財務(wù)報表舞弊或差錯

B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損

C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

『正確答案』A

『答案解析』調(diào)整事項的內(nèi)容：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債;資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項;資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

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