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第九章　財務(wù)報告

第五節(jié)　現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和現(xiàn)金流量的分類

現(xiàn)金流量表----反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

【例題6·多選題】下列各項業(yè)務(wù)，不會引起現(xiàn)金流量變動的有：

A.到期未能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款

B.出售固定資產(chǎn)取得價款

C.賒購商品

D.用銀行存款償還短期借款

E.計提固定資產(chǎn)折舊

『正確答案』ACE

『答案解析』A現(xiàn)金流沒有變動就不會引起現(xiàn)金流量變動。B引起現(xiàn)金流量變動。C也沒有現(xiàn)金流。D是一項籌資活動，影響現(xiàn)金流量。E沒有影響現(xiàn)金流。

(一)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

(二)現(xiàn)金流量的分類

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

(2)“收到的稅費返還”項目

反映企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等各種稅費。

(3)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職：工薪酬除外。

【例題7·多選題】下列各項中屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的有：

A.支付給生產(chǎn)工人的工資

B.支付給行政管理人員的工資

C.支付給在建工程人員的工資

D.支付給退休人員的退休金

E.支付給車間管理人員的工資

『正確答案』ABE

『答案解析』支付的在建工程人員工資應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目。支付給退休人員的退休金應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。

(6)“支付的各項稅費”項目

反映企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預(yù)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等稅費，計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

(7)“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)支付的罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

【例題8·多選題】下列項目中，應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目的有：

A.收取的增值稅銷項稅額

B.支付的短期借款利息

C.支付的所得稅額

D.支付的在建工程人員工資

E.為職工支付的保險費

『正確答案』ACE

『答案解析』支付的短期借款利息應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目;支付的在建工程人員工資應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目。

【例題9·多選題】下列會計科目中，屬于填列現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目時應(yīng)予考慮的有：

A.主營業(yè)務(wù)收入

B.應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

E.預(yù)收賬款

『正確答案』ABCE

『答案解析』“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目:

反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

【例題10·單選題】(2009年試題)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：

A.銷售商品收到的現(xiàn)金

B.取得短期借款收到的現(xiàn)金

C.采購商品支付的增值稅

D.收到的稅費返還

『正確答案』B

『答案解析』取得短期借款收到的現(xiàn)金應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金，但長期債權(quán)投資收回的利息除外。

(2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。

(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目

反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收人)，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。

(4)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用后的凈額。

(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費除外。

(6)“投資支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

(7)“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目

反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

(8)“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

【例題11·單選題】某企業(yè)出售1臺不需用設(shè)備，收到價款300000元已存入銀行，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。以現(xiàn)金支付該項設(shè)備的清理費用2000元和運輸費用800元。該項業(yè)務(wù)使企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加(　)元。

A.300000

B.297200

C.720000

D.47200

『正確答案』B

『答案解析』現(xiàn)金流量凈額增加=300000-2000-800=297200元

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

(3)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目

反映企業(yè)除上述(1)至(4)項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。

【例題12·單選題】下列現(xiàn)金流量表項目中，支付專門借款資本化的利息應(yīng)列入：

A.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

『正確答案』B

【例題13·多選題】甲公司當(dāng)期發(fā)生的交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的有

（責(zé)任編輯：中大編輯）