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中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》考點典型習(xí)題:應(yīng)收及預(yù)付款項

發(fā)表時間:2017/3/1 10:44:45 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)

【注意】銀行承兌匯票逾期每日萬分之五的罰息

1.應(yīng)收票據(jù)取得

借:應(yīng)收票據(jù)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.應(yīng)收票據(jù)到期

(1)若匯票到期收回

借:銀行存款

貸:應(yīng)收票據(jù)

(2)若匯票到期,付款方無法支付——只可能是商業(yè)承兌匯票

借:應(yīng)收賬款

貸:應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×(1-貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù))

【注意】貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù),算頭不算尾

(1)不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)

借:銀行存款(貼現(xiàn)所得金額)

財務(wù)費用(倒擠)

貸:應(yīng)收票據(jù)(票面金額)

(2)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)(如商業(yè)承兌匯票)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)時:
借:銀行存款(貼現(xiàn)所得)
   財務(wù)費用(倒擠)
   貸:短期借款(票面金額)

如果足額付款
借:短期借款 
   貸:應(yīng)收票據(jù)

如果到期無力支付
借:短期借款(到期價值)
   貸:銀行存款
借:應(yīng)收賬款
   貸:應(yīng)收票據(jù)

【教材例2-7】20×9年5月2日,某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn),假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%,該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。

『正確答案』

該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日,其貼現(xiàn)天數(shù)為144天(30+30+31+31+23-1)。

貼現(xiàn)息=110 000×12%×144÷360=5 280(元)

貼現(xiàn)所得金額=110 000-5 280=104 720(元)

借:銀行存款 104 720

財務(wù)費用  5 280

貸:短期借款  110 000

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期,票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款,則應(yīng)編制如下會計分錄:

借:短期借款   110 000

貸:應(yīng)收票據(jù)   110 000

如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期,付款人無力支付票據(jù)款,則應(yīng)編制如下會計分錄:

借:短期借款   110 000

貸:銀行存款   110 000

同時,借:應(yīng)收賬款110 000

貸:應(yīng)收票據(jù)110 000

【例題-綜】(2010)3月10日,甲企業(yè)將持有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn),銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計算。3月10日,甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為( )

A.72 800元    B.77 600元

C.78 200元    D.79 400元

『正確答案』C

『答案解析』80 000×(1 - 9%×90/360)=78 200

二、應(yīng)收賬款(掌握)

(一)應(yīng)收賬款的入賬價值

(1)商業(yè)折扣(促銷的折扣,銷售時直接打折):折后價入賬

(2)現(xiàn)金折扣(提前還款的優(yōu)待,提前時打折):折前價入賬,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用??炊枴?/l0”、“1/20”、“n/30”

實際收到款項時:

借:銀行存款(倒擠)

財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)

貸:應(yīng)收賬款

【例題-單選】應(yīng)收賬款的入賬價值不包括( )。

A.現(xiàn)金折扣

B.增值稅

C.商業(yè)折扣

D.代購貨方墊付的運雜費

『正確答案』C

(二)壞賬的核算

1.壞賬確認的條件:死亡、破產(chǎn)、較長時間

2.壞賬核算的方法:賬齡分析法(賬齡越長,比例越大);應(yīng)收賬款余額百分比法

初次計提

借:資產(chǎn)減值損失
   貸:壞賬準備

確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失

借:壞賬準備 
   貸:應(yīng)收賬款

收回已發(fā)生的壞賬損失

借:應(yīng)收賬款 
   貸:壞賬準備 
借:銀行存款
   貸:應(yīng)收賬款

再次計提

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額—“壞賬準備”貸方余額
即:應(yīng)提=應(yīng)有-已有
(1)計算結(jié)果為正數(shù)——補提
借:資產(chǎn)減值損失
   貸:壞賬準備
(2)計算結(jié)果為負數(shù)——沖銷
借:壞賬準備
   貸:資產(chǎn)減值損失

【教材例2-8】 某企業(yè)第一年末應(yīng)收賬款的余額為1 000 000元,提取壞賬準備的比例為3%;第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元,年末應(yīng)收賬款為1 200 000 元;第三年,已沖銷的6 000元壞賬又收回,期末應(yīng)收賬款1 300 000元。編制會計分錄如下:

『正確答案』

第一年 提取壞賬準備

借:資產(chǎn)減值損失 30 000(1 000 000×3%)

貸:壞賬準備   30 000

第二年

沖銷壞賬

借:壞賬準備   6 000

貸:應(yīng)收賬款   6 000

提取壞賬準備

借:資產(chǎn)減值損失 12 000(1 200 000×3% -30 000+6 000)

貸:壞賬準備   12 000

第三年

上年已沖銷的賬款6 000元收回入賬

借:應(yīng)收賬款   6 000

貸:壞賬準備   6 000

同時:

借:銀行存款   6 000

貸:應(yīng)收賬款   6 000

提取壞賬準備

借:壞賬準備   3 000

貸:資產(chǎn)減值損失 3 000(1 300 000×3%-36 000-6 000)

【例題-單選】(2010初)在采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬損失時,企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應(yīng)借記的會計科目是( )

A.營業(yè)外支出     B.管理費用

C.資產(chǎn)減值損失    D.壞賬準備

『正確答案』D

【例題-單選】企業(yè)1999年末應(yīng)收賬款余額為600萬元;2000年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬l萬元,年末應(yīng)收賬款余額為900萬元。該企業(yè)按5‰的比率計提壞賬準備,2000年末應(yīng)計提的壞賬準備為( )。

A.30000元   B.45000元

C.44000元   D.5000元

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)提=應(yīng)有-已有=900*5‰-(600*5‰+1)=0.5萬

三、預(yù)付賬款

1.業(yè)務(wù)較少的企業(yè),可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

2.會計處理

(1)預(yù)付款項時:

借:預(yù)付賬款

貸:銀行存款

(2)收到貨物時:

借:原材料、材料采購或庫存商品等

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款;

2.應(yīng)收的出租包裝物租金;

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

4.存出保證金,如租入包裝物支付的押金

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