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第八章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述

一、收入

收入-----指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(一)收入的范圍

收入可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

(二)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下5個(gè)條件，可以確認(rèn)收入：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠計(jì)量：

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。

(三)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

完工百分比法----指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;

④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，對(duì)已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益。

①如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)損益;

②如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。

【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中可采用完工百分比法確認(rèn)收入的是：

A.勞務(wù)的結(jié)果無(wú)法可靠地估計(jì)

B.在同一年度開(kāi)始并完成的勞務(wù)

C.銷(xiāo)售需要安裝和檢驗(yàn)的商品

D.跨年度的勞務(wù)，且勞務(wù)結(jié)果能可靠地估計(jì)

『正確答案』D

『答案解析』在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

(四)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時(shí)滿足時(shí)，才能予以確認(rèn)：

(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)收入的金額能夠可靠計(jì)量。

【例題2·多選題】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入可以確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足的條件有(　)。

A.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)上主要的風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移給受讓方

B.讓渡資產(chǎn)的收益能夠可靠地估計(jì)

C.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

D.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

E.相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量

『正確答案』CD

『答案解析』讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在以下條件同時(shí)滿足時(shí)，才能予以確認(rèn)：(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)收入的金額能夠可靠計(jì)量。

【例題3·多選題】(2009年試題)下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有：

A.如果與銷(xiāo)售商品相關(guān)的成本不能可靠計(jì)量，不能確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售商品收入

B.企業(yè)提供的勞務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

C.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)提供勞務(wù)收入

D.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入

E.收入的金額能夠可靠地計(jì)量不是商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件

『正確答案』ABC

『答案解析』企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下5個(gè)條件，可以確認(rèn)收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的會(huì)額能夠可靠計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本估計(jì)不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。

二、費(fèi)用

費(fèi)用----指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

(一)一般企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

(二)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問(wèn)題：

一是費(fèi)用與收入的關(guān)系;

二是費(fèi)用的歸屬期。

三、利潤(rùn)

1. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益

2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出

3.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用

【例題4·多選題】企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可能影響當(dāng)期利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

A.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本

B.取得出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入

C.研究無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的人員工資

D.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

E.出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益

『正確答案』ABCD

『答案解析』營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)，選項(xiàng)A，可能計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)B，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C，可能計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)E，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，從上面的公式可以看出營(yíng)業(yè)外收入是不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的，所以選項(xiàng)E不正確。

【例題5·多選題】(2008年試題)下列各項(xiàng)中，屬于利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”構(gòu)成內(nèi)容的有：

A.營(yíng)業(yè)成本

B.所得稅費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.投資收益

E.公允價(jià)值變動(dòng)損益

『正確答案』ACDE

『答案解析』營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益

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