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應收款項審計，主要是審查應收款項的真實性、正確性以及財務報表上余額的公允性。

取得應收賬款明細表

明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時期等內容。由于該明細表是由企業(yè)內部自行編制的，因此對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較。

【例題·案例分析題】(2009年)資料3.審計人員對財會部門編制的應收賬款明細表進行了復算，并與應收賬款總賬和報表進行了核對。

問題：“資料3”中，審計人員使用的審計取證方法有：

A.檢查

B.計算(重新計算)

C.觀察

D.分析性復核

『正確答案』AB

運用分析方法加以分析

審計人員應運用分析程序，分析應收賬款、營業(yè)收入的變動，驗證其是否合理。

具體做法是：分析應收賬款周轉率(賒銷額與平均應收賬款凈額的比率)或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應收款項占上年度銷售額的比率相比較;或將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據其比率及其趨勢變化，從中找出不符合正常規(guī)律變動的情況，從而抓住進一步審核的重點。

函證應收賬款

審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。這種函證是對客戶是否存在，以及資產是否存在的最好證實。

函證的范圍和對象：視應收賬款內部控制的可靠性、函證方式、以前函證結果、應收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。如果內部控制有缺陷，以前函證發(fā)現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，即向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確;另一種為否定式或稱消極式函證，即向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

適用情況：在審計工作中，兩種方式可以結合使用，比如對應收賬款金額較大的和有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應收賬款金額較小、有關內部控制有效、預計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。

未收到回函的處理：在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調查，如果債務單位的復函與賬面列示欠款額有重大差異的，也應作進一步調查。

當審計人員收到所有調查回函后，應編制應收賬款調查匯總表，將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜函證的，也可以采取其他驗證方式，如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發(fā)票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發(fā)生。

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（責任編輯：中大編輯）

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