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考點(diǎn)一 可供出售金融資產(chǎn)
【例題·單】甲公司2010年6月5日以銀行存款購入乙公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10 000股,作為可供出售金融資產(chǎn),每股成交價(jià)格為15.5元,其中0.3元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利,股權(quán)登記日為6月6日;另支付相關(guān)稅費(fèi)5 000元。甲公司于6月20日收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。甲公司購入乙公司股票的入賬價(jià)值為:
A.152 000元 B.155 000元
C.157 000元 D.160 000元
『正確答案』C
『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)的成本=(15.5-0.3)×10 000+5000=157 000(元)。
【例題·單】可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入的科目是( )。
A.營業(yè)外支出
B.投資收益
C.公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.資本公積
『正確答案』D
『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”。
【例題·多】可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)額包括( )。
A.已宣告發(fā)放的股票股利
B.應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利
C.該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值
D.取得時(shí)的相關(guān)交易費(fèi)用
E.應(yīng)收未收的債券利息
『正確答案』CD
『答案解析』當(dāng)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
【例題·單】甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2 040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元) 取得一項(xiàng)股權(quán)投資,另支付交易費(fèi)用10萬元,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日,收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日,該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為( )萬元。
A.55 B.65
C.115 D.125
『正確答案』C
『答案解析』甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額=2 105-(2 040-60+10)=115(萬元)
①借:可供出售金融資產(chǎn)
——×公司股票——成本 1 990
應(yīng)收股利 60
貸:銀行存款 2 050
②借:銀行存款 60
貸:應(yīng)收股利 60
③借:可供出售金融資產(chǎn)
——×公司股票
——公允價(jià)值變動(dòng) 115
貸:資本公積——其他資本公積 115
考點(diǎn)二 持有至到期投資
【例題·單】(2008)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是( )。
A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
B.相關(guān)稅金
C.相關(guān)手續(xù)費(fèi)
D.購買價(jià)款
『正確答案』A
『答案解析』已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不計(jì)入成本。
【例題·多】下列各項(xiàng)支付的價(jià)款中,應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的有( )。
A.購入持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的相關(guān)稅金
B.購入持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的相關(guān)手續(xù)費(fèi)
C.購入一次付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息
D.購入分期付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的未到期利息
E.購入分期付息的持有至到期投資實(shí)付價(jià)款中包含的已到期利息
『正確答案』ABCD
【例題·單】甲公司2008年1月1日購入乙公司一批票面年利率為6%,債券面值為100 000元,5年期,實(shí)際支付價(jià)款91 889元。該債券每半年付息一次,到期歸還本金并支付最后一次利息。債券溢折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法,購入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。2008年6月30日,甲公司該債券的賬面余額為( )
A.85124.4元 B.91077.9元
C.92564.56元 D.92700.1元
『正確答案』C
『答案解析』91889×(1+8%/2)-100 000*6%/2=92564.56
借:持有至到期投資——成本 100 000
貸:持有至到期投資——利息調(diào)整 9 111
銀行存款 91 889
借:應(yīng)收利息 100 000*6%/2=3000
持有至到期投資——利息調(diào)整 675.56
貸:投資收益 91889*8%/2=3675.56
攤余成本=91889-3000+3675.56=92 564.56(元)
【例題·多】在金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中,關(guān)于交易費(fèi)用處理的敘述正確的有( )
A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額
E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益
『正確答案』ABC
『答案解析』企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是,如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類,那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
【例題·單】采用實(shí)際利率法進(jìn)行一次還本分期付息的持有至到期投資的折價(jià)攤銷時(shí),攤銷額( )
A.逐期遞增
B.逐期遞減
C.保持不變
D.變化不能確定
『正確答案』A
『答案解析』折價(jià)攤銷時(shí),其攤余成本是逐期遞增的,則其攤銷額=攤余成本*實(shí)際利率,所以其攤銷額也是逐期遞增的。
【例題·單】某企業(yè)購買面值為1 000萬元的一次還本分期付息的公司債券作為持有至到期投資,共支付價(jià)款1 150萬元,其中包括手續(xù)費(fèi)4萬元、應(yīng)收已到期利息50萬元。該項(xiàng)持有至到期投資應(yīng)計(jì)入持有至到期投資初始投資成本的金額為( )
A.1 096萬元 B.1 100萬元
C.1 146萬元 D.1 150萬元
『正確答案』B
【例題·單】以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí),每期實(shí)際的投資收益是( )。
A.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)
B.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)
C.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)
D.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)
『正確答案』B
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