【例題16·多選題】(2014年)下列各項中，不會導(dǎo)致被審計單位當(dāng)年所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的事項有：

A.宣告發(fā)放股票股利

B.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

C.本年度利潤分配明細(xì)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)

D.以未分配利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損

E.按凈利潤的一定比例提取盈余公積

『正確答案』ACDE

『答案解析』宣告發(fā)放現(xiàn)金股利所有者權(quán)益減少負(fù)債應(yīng)付股利增加。

【例題17·單選題】(2012年)下列各項中，可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位未入賬銀行借款的審計程序是：

A.分析利息費(fèi)用賬戶

B.審查借款的使用和歸還是否符合借款合同規(guī)定

C.了解借款的決策程序是否符合被審計單位內(nèi)部規(guī)定

D.審查各項借款在財務(wù)報表中的分類和反映是否恰當(dāng)

『正確答案』A

『答案解析』對未入賬負(fù)債的審查：(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會議記錄、文件資料等，了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源;(2)向被審計單位索取債務(wù)說明書;(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額;(4)分析利息費(fèi)用賬戶，驗證利息支出是否合理，確定實際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無支出來自于未入賬的長期負(fù)債利息;(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等。

【例題18·單選題】(2010年)下列各項中，屬于對應(yīng)付債券期末余額是否存在而進(jìn)行審查的是：

A.了解并描述債券發(fā)行的內(nèi)部控制

B.查明債券發(fā)行是否有公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議

C.查明公司是否以到期日為標(biāo)準(zhǔn)將應(yīng)付債券劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債

D.審查債券發(fā)行與償還的有關(guān)憑證和記錄

『正確答案』D

『答案解析』驗證應(yīng)付債券期末余額的真實性 ：(1)審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證及償還的記錄，確定其期末余額是否真實;(2)向債權(quán)人及債券承銷人函證應(yīng)付債券期末余額的真實性。

【例題19·多選題】如果被審計單位投資的證券是委托專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實其是否確實存在，審計人員可以采取的程序有：

A.編制對外投資明細(xì)表

B.檢查長期投資明細(xì)賬

C.向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

D.逐筆檢查被審計單位相關(guān)會計記錄

E.會同被審計單位人員到代保管機(jī)構(gòu)清查盤點(diǎn)

『正確答案』CE

『答案解析』一般應(yīng)通過函證來證實其存在與否，另外可以會同被審計單位人員到代保管機(jī)構(gòu)清查盤點(diǎn)。

【例題20·單選題】審查托管證券的真實性時，審計人員應(yīng)采取的主要審計程序是：

A.審閱投資明細(xì)賬

B.向代管機(jī)構(gòu)函證

C.詢問管理部門

D.檢查股票和債券登記簿

『正確答案』B

『答案解析』函證可以證實資產(chǎn)的真實存在性。

【例題21·多選題】(2016年考生回憶)下列各項中，屬于籌資與投資循環(huán)實質(zhì)性審查程序的有：

A.檢查年度內(nèi)外投資增減變動的原始憑證

B.索取投資的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)權(quán)限是否恰當(dāng)

C.向被投資單位函證投資金額、持股比例及股利發(fā)放情況

D.索取或編制投資明細(xì)表，復(fù)核加總并與合計數(shù)核對相符

E.索取內(nèi)部證券盤點(diǎn)報告，檢測盤點(diǎn)人員是否具有獨(dú)立性

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，屬于對授權(quán)審批的審計，屬于控制測試。選項E，屬于投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評，屬于控制測試。

【例題22·案例分析題】(2016年考生回憶)

(一)資料：

2016年3月，某審計組對丙公司2015年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計，有關(guān)投資與籌資循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計人員在對籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時了解到：

(1)生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需求，交財會部門統(tǒng)籌制定籌資計劃;

(2)以發(fā)行債券方式籌集資金時，報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行;

(3)重大投資項目決策前，需要進(jìn)行可行性研究;

(4)對外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據(jù)投資部的分析報告作出相關(guān)賬務(wù)處理。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，不符合內(nèi)部控制要求的是：

A.生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需求，交財會部門統(tǒng)籌制定統(tǒng)籌計劃

B.以發(fā)行債券方式籌集資金時，報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行

C.重大投資項目決策前，需要進(jìn)行可行性研究

D.對外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據(jù)投資部的分析報告作出相關(guān)賬務(wù)處理

『正確答案』B

『答案解析』以發(fā)行債券方式籌集資金需要經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)。

資料2.在對丙公司舉債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，審計人員擬實施如下審計程序：

(1)檢查相關(guān)文件證實舉債業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況;

(2)詢問財會部門人員是否與債權(quán)人定期對賬;

(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額，分析函證結(jié)果差異;

(4)檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全。

2.針對“資料2”，審計人員擬實施的程序中，屬于舉債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序的有：

A.檢查相關(guān)文件證實舉債業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況

B.詢問財會部門人員是否與債權(quán)人定期對賬

C.向債權(quán)人函證負(fù)債金額，分析函證結(jié)果差異

D.檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，屬于實質(zhì)性審計程序。

資料3.審計人員在分析所有者權(quán)益項目變動時發(fā)現(xiàn)，2015年末丙公司資本公積余額較去年明顯減少，會計人員解釋主要原因是：2015年經(jīng)股東大會決議以資本公積轉(zhuǎn)增股本，向股東出借資金數(shù)額較上年有所增加，向股東分派了現(xiàn)金股利，利潤減少導(dǎo)致資本公積提取金額降低。

3.針對“資料3”，審計人員認(rèn)為丙公司會計人員的解釋中合理的是：

A.經(jīng)股東大會決議以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.向股東出借資金數(shù)額較上年有所增加

C.向股東分配了現(xiàn)金股利

D.利潤減少導(dǎo)致資本公積提取金額降低

『正確答案』A

『答案解析』向股東出借資金，是通過銀行存款和其他應(yīng)收款科目核算的，不影響資本公積。

向股東分配現(xiàn)金股利通過利潤分配和應(yīng)付股利核算，也不影響資本公積。資本公積不需要計提，因此利潤減少不會影響資本公積的金額。

資料4.審計人員在審查實收資本項目時發(fā)現(xiàn)，2015年8月，丙公司引入新的戰(zhàn)略投資者，A公司以一項作價700萬元的專利技術(shù)投資。審計人員擬實施以下審計程序：

(1)索取相關(guān)專利權(quán)證書;

(2)檢查丙公司與A公司簽訂的投資協(xié)議;

(3)向有關(guān)部門查詢該項專利技術(shù)的所有權(quán);

(4)分析該項無形資產(chǎn)的推銷方法是否恰當(dāng)。

4.針對“資料4”，審計人員擬實施的審計程序中，能驗證無形資產(chǎn)投資真實性的有：。

A.索取相關(guān)專利權(quán)證書

B.檢查丙公司與A公司簽訂的投資協(xié)議

C.向有關(guān)部門查詢該項專利權(quán)的所有權(quán)

D.分析該項無形資產(chǎn)的攤銷方法是否恰當(dāng)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D驗證的是無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。

5.審計人員在審查長期應(yīng)付款項目時發(fā)現(xiàn)，2015年3月，丙公司與某資產(chǎn)公司簽訂融資租賃合同，租入一條程控生產(chǎn)線，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值為520萬元，最低租賃付款額為600萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為515.42萬元，丙公司在租賃談判租金和簽訂租賃合同期間發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1萬元，丙公司編制的會計分錄如下：

(1)

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 　　5154200

財務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　 845800

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　 6000000

(2)借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　10000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 10000

5.針對“資料5”，審計人員認(rèn)為丙公司該筆業(yè)務(wù)會計處理對當(dāng)期財務(wù)報表的影響有：

A.低估固定資產(chǎn)價值

B.低估長期應(yīng)付款

C.虛增財務(wù)費(fèi)用

D.虛增管理費(fèi)用

『正確答案』ACD

『答案解析』正確的處理是：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

(5154200+10000)5164200

未確認(rèn)融資費(fèi)用 　　　　　　 845800

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　6000000

銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 10000

固定資產(chǎn)列報金額為5164200萬元，長期應(yīng)付款應(yīng)該是6000000-845800=5154200萬元，財務(wù)費(fèi)用是0，管理費(fèi)用為0。

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