案例二

(一)資料

2016年3月，某審計(jì)組對(duì)乙公司2015年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)情況和資料如下：

1.為了檢查乙公司生產(chǎn)和存貨循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)組準(zhǔn)備實(shí)施如下審計(jì)程序：

(1)檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào);

(2)檢查直接材料計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng);

(3)抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn);

(4)計(jì)算近3年毛利率并進(jìn)行趨勢(shì)分析。

2.通過(guò)計(jì)算，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)乙公司近3年毛利率逐年大幅度上升。

3.審計(jì)人員對(duì)乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，做法

(1)審計(jì)人員獨(dú)立制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃;

(2)乙公司成立盤(pán)點(diǎn)小組進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員全程監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的進(jìn)行;

(3)對(duì)乙公司所稱(chēng)代管其他單位的存貨，審計(jì)人員另行發(fā)函進(jìn)行核實(shí);

(4)對(duì)部分存貨的質(zhì)量存在爭(zhēng)議，審計(jì)人員咨詢(xún)了相關(guān)專(zhuān)家。

4.審計(jì)人員對(duì)乙公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)后，發(fā)現(xiàn)A材料短玦了200公斤，乙公司相關(guān)人員解釋?zhuān)?批材料生產(chǎn)車(chē)間已經(jīng)領(lǐng)用，但領(lǐng)用料單尚未提交財(cái)會(huì)部門(mén)

5.Z公司產(chǎn)成品按照實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出時(shí)采用先進(jìn)先出法核算，審計(jì)人員重點(diǎn)抽查了B產(chǎn)品的產(chǎn)供銷(xiāo)明細(xì)記錄，B產(chǎn)品2015年12月的產(chǎn)供銷(xiāo)相關(guān)明細(xì)記錄反映：

(1)12月1曰，結(jié)存5000件，總成本為3500萬(wàn)元;

(2)12月15曰，入庫(kù)3000件，單位產(chǎn)品成本為0.75萬(wàn)元;

(3)12月20曰，銷(xiāo)售6000件，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4150萬(wàn)元;

(4)12月31曰，結(jié)存2000件，總成本為1600萬(wàn)元。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問(wèn)題從備選答案中選出正確的答案。

56.“資料1”中，可以用于驗(yàn)證生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)程序?yàn)?)。

A.檢查生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號(hào)

B.檢查直接材料計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)

C.抽查領(lǐng)料憑證是否經(jīng)由生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)

D.計(jì)算近3年毛利率并進(jìn)行趨勢(shì)分祈

【參考答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)BD是實(shí)質(zhì)性程序。

57.針對(duì)“資料2”，在不考慮其他因素的情況下，審計(jì)人員認(rèn)為可能導(dǎo)致毛利率逐年大幅度上升的原因?yàn)?)。

A.產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格降低

B.產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量增長(zhǎng)

C.產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本降低

D.產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)方法變動(dòng)

【參考答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格降低可能導(dǎo)致毛利率下降;選項(xiàng)B產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量對(duì)毛利率沒(méi)有影響。

58.“資料3中”，審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)存貨的做法中恰當(dāng)?shù)臑?)。

A.審計(jì)人員獨(dú)立制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃

B.乙公司成立小組進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員全程監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的進(jìn)行

C.對(duì)乙公司所稱(chēng)代管其他單位的存貨，審計(jì)人員另行發(fā)函進(jìn)行核實(shí)

D.對(duì)部分存貨的質(zhì)量存在爭(zhēng)議，審計(jì)人員咨相關(guān)專(zhuān)家

【參考答案】BCD

【答案解析】選項(xiàng)A，審計(jì)人員不參與制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的制定是被審計(jì)單位管理層 的責(zé)任。

59.針對(duì)“資料4”，審計(jì)人員可采取的進(jìn)一步審計(jì)程序?yàn)?)。

A.直接認(rèn)定賬實(shí)不符

B.審查A材料明細(xì)賬記錄

C.審查該批材料的領(lǐng)用單

D.直接要求調(diào)減A材料明細(xì)賬

【參考答案】C

【答案解析】應(yīng)當(dāng)檢查材料的領(lǐng)用單來(lái)核實(shí)其真實(shí)性。

60.針對(duì)“資料5”，審計(jì)人員初步認(rèn)定2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表生產(chǎn)的影響為()。

A.多計(jì)存貨200萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200萬(wàn)元

B.少計(jì)存貨200萬(wàn)元，虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)200萬(wàn)元

C.多計(jì)存貨100萬(wàn)元，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元

D.少計(jì)存貨100萬(wàn)元，虛減營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100萬(wàn)元

【參考答案】C

【答案解析】采用先進(jìn)先出法核算，在12月20曰銷(xiāo)售6000件時(shí)，應(yīng)當(dāng)出庫(kù)的為期初結(jié)存的5000件結(jié)轉(zhuǎn)成本為3500萬(wàn)元，剩余的1000件從3000件中出庫(kù)銷(xiāo)售，結(jié)轉(zhuǎn)成本為1000X0.75=750萬(wàn)元，合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本=3500+750=4250萬(wàn)元，剩余存貨2000X0.75=1500萬(wàn)元，而題目結(jié)轉(zhuǎn)了營(yíng)業(yè)成本4150萬(wàn)元，期末存貨成本是1600萬(wàn)元，所以虛增利潤(rùn)100萬(wàn)元，多計(jì)存貨100萬(wàn)元。

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