案例三

(一)資料

2016年3月，某審計(jì)組對(duì)丙公司2015年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)，有關(guān)投資與籌資循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

1.審計(jì)人員在對(duì)籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)了解到：

(1)生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門(mén)根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需求，交財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)籌制定籌資計(jì)劃;

(2)以發(fā)行債券方式籌集資金時(shí)，報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行;

(3)重大投資項(xiàng)目決策前，需要進(jìn)行可行性研究;

(4)對(duì)外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)投資部的分析報(bào)告作出相關(guān)賬務(wù)處理。

2.在對(duì)丙公司舉債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員擬實(shí)施如下審計(jì)程序：

(1)檢查相關(guān)文件證實(shí)舉債業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況;

(2)詢問(wèn)財(cái)會(huì)部門(mén)人員是否與債權(quán)人定期對(duì)賬;

(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額，分析函證結(jié)果差異;

(4)檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全。

3.審計(jì)人員在分祈所有者權(quán)益項(xiàng)目變動(dòng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2015年末丙公司資本公積余額較去年明顯減少，會(huì)計(jì)人員解釋主要原因是：2015年經(jīng)股東大會(huì)決議以資本公積轉(zhuǎn)賬股本，向股東出借資金數(shù)額較上年有多增加，向股東分派了現(xiàn)金股利，利潤(rùn)減少導(dǎo)致資本公積提取金額降低。

4.審計(jì)人員在審查實(shí)收資本項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，2015年8月，丙公司引入新的戰(zhàn)略投資者，A公司以一項(xiàng)作價(jià)700萬(wàn)元的專(zhuān)利技術(shù)投資。審計(jì)人員擬實(shí)施以下審計(jì)程序：

(1)索取相關(guān)專(zhuān)利權(quán)證書(shū);

(2)檢查丙公司與A公司簽訂的投資協(xié)議;

(3)向有關(guān)部門(mén)查詢?cè)擁?xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán);

(4)分析該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的推銷(xiāo)方法是是否恰當(dāng)。

5.審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，2015年3月，丙公司與某資產(chǎn)公司簽訂融資租賃合同，租入一條程控生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始曰租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為520萬(wàn)元，最低租賃付款額為600萬(wàn)元，最低租賃付款額現(xiàn)值為515.42萬(wàn)元，丙公司在租賃談判租金和簽訂租賃合同朗間發(fā)生的可歸 屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1萬(wàn)元，丙公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5154200

財(cái)務(wù)費(fèi)用845800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款6000000

(2)借：管理費(fèi)用10000

貸：銀行存款10000

(二)要求：根據(jù)上迷資料，為下列問(wèn)題備選答案中選出正確的答案。

61.“資料1”中，不符合內(nèi)部控制要求的為()。

A.生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門(mén)根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需求，交財(cái)會(huì)部門(mén)統(tǒng)籌制定統(tǒng)籌計(jì)劃

B.以發(fā)行債券方式籌集資金時(shí)，報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行

C.重大投資項(xiàng)目決策前，需要進(jìn)行可行性研究

D.對(duì)外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)投資部的分祈報(bào)告作出相關(guān)賬 務(wù)處理

【參考答案】B

【答案解析】以發(fā)行債券方式籌集資金需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)。

62.針對(duì)“資料2”，審計(jì)人員擬實(shí)施的程序中，屬于舉債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序的為()。

A.檢查相關(guān)文件證實(shí)舉債業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況

B.詢問(wèn)財(cái)會(huì)部門(mén)人員是否與債權(quán)人定期對(duì)賬/

C.向債權(quán)人函證負(fù)債金額，分析函證結(jié)果差異

D.檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全

【參考答案】ABD

【答案解析】選項(xiàng)C，屬于實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

63.針對(duì)“資料3”，審計(jì)人員認(rèn)為丙公司會(huì)計(jì)人員的解釋中合理的為()。

A.經(jīng)股東大會(huì)決議以資本成本轉(zhuǎn)賬股本

B.向股東出借資金數(shù)額較上年有所增加

C.向股東分配了現(xiàn)金股利

D.利潤(rùn)減少導(dǎo)致資本公積提取金額降低

【參考答案】A

【答案解析】向股東出借資金，是通過(guò)銀行存款和其他應(yīng)收款科目核算的，不影響資本公積。向股東分配現(xiàn)金股利通過(guò)利潤(rùn)分配和應(yīng)付股利核算，也不影響資本公積。資本公積不需要計(jì)提，因此利潤(rùn)減少不會(huì)影響資本公積的金額。

64.針對(duì)“資料4”，審計(jì)人員擬實(shí)施的審計(jì)程序中，能驗(yàn)證無(wú)形資產(chǎn)投資真實(shí)性的為()。

A.索取相關(guān)專(zhuān)利權(quán)證書(shū)

B.檢查丙公司與A公司簽訂的投資協(xié)議

C.向有關(guān)部門(mén)查詢?cè)擁?xiàng)專(zhuān)利權(quán)的所有權(quán)

D.分析該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法是否恰當(dāng)

【參考答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D驗(yàn)證的是無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。

65.針對(duì)“資料5”，審計(jì)人員認(rèn)為丙公司該筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響為()。

A.低估固定資產(chǎn)價(jià)值

B.低估長(zhǎng)期應(yīng)付款

C.虛增財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.虛增管理費(fèi)用

【參考答案】ACD

【答案解析】正確的處理是：

借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)5154200+10000=5164200

未確認(rèn)融資收H 845800

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款6000000

銀行存款10000

固定資產(chǎn)列報(bào)金額為5164200萬(wàn)元，長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)該是6000000-845800= 5154200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用是0，管理費(fèi)用為0。

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