【主要考點】主營業(yè)務收入審計目標與方法

1.【單選題】針對應收賬款的審計目標，下列說法中不正確的是(　　)。

A.確定應收賬款賬面余額是否真實存在，記錄的金額是否是實際發(fā)生的金額，有無虛掛賬面的情況，用于證實應收賬款的真實性

B.對決算日前后發(fā)生的應收賬款審查，確認其是否記錄于正確的會計期間，用于證實應收賬款記錄截止期的正確性

C.確定銷售退回、折讓與折扣的合法性，用于證實應收賬款是否合法

D.檢查應收賬款是否均已入賬，用于證實應收賬款的準確性認定

【答案】D

【解析】D：檢查應收賬款是否均已入賬，用于證實應收賬款的“完整性”認定。

2.【單選題】審計人員根據(jù)營業(yè)收入明細賬中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料，其目的是(　　)

A.證實營業(yè)收入的完整性

B.證實營業(yè)收入的真實性

C.證實營業(yè)收入的總體合理性

D.證實營業(yè)收入的披露充分性

【答案】B

【解析】根據(jù)營業(yè)收入明細賬中的記錄抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、發(fā)貨單等資料可以證實營業(yè)收入是真實發(fā)生的，也就是證實營業(yè)收入的真實性。

3.【單選題】下列各項中，最有助于審計人員證實被審計單位銷售業(yè)務是否真實發(fā)生的是( )

A.檢查銷貨發(fā)票是否事先連續(xù)編號

B.檢查銷售記錄與收款職責是否相互分離

C.檢查銷貨發(fā)票是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)審批

D.檢查銷售記錄是否附有相應的銷貨發(fā)票、發(fā)運憑證和銷貨單

【答案】D

【解析】本考查知識點：銷售與收款業(yè)務循環(huán)內(nèi)部控制測評。ABC 選項的審計程序不能證實銷售業(yè)務是否真實發(fā)生。

4.【單選題】為了核實主營業(yè)務收入交易的截止期，審計人員應當實施的程序是(　　)。

A.檢查決算日當天的所有銷售記錄

B.分析當年銷售收入與銷售成本之間的關系是否正常

C.取得或編制主營業(yè)務收入明細表并復核其正確性

D.檢查決算日前后一段時間的銷售記錄

【答案】D

【解析】檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否在同一會計期間，是確定主營業(yè)務收入截止期的關鍵所在。審計人員可以檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對、比較有關的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認收入的截止期是否正確。

5.【單選題】(歷年真題)審計人員實施營業(yè)收入截止測試的主要目的是( )

A.檢查銷售折扣、折讓比例的合理性

B.審查銷售退回原因的合理性

C.檢查營業(yè)收入記錄時間的正確性

D.評價應收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度

【答案】C

【解析】本考查核實主營業(yè)務收入交易的截止期。審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明記錄正確。

6.【單選題】(歷年真題)為證實發(fā)生的銷售業(yè)務是否記錄在正確的會計期間，下列程序中最有效的是( )

A.審查主營業(yè)務收入明細賬并與總賬核對

B.審查應收賬款明細賬并與總賬核對

C.審查發(fā)運單并追查至主營業(yè)務收入明細賬

D.審查銀行存款日記賬并與總賬核對

【答案】C

【解析】本考查核實主營業(yè)務收入交易的截止期。審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明記錄正確。

7.【單選題】下列不屬于運用分析方法檢查主營業(yè)務收入總體合理性的審計程序是(　　)。

A.將主營業(yè)務收入趨勢與行業(yè)趨勢比較

B.將年度內(nèi)各月主營業(yè)務收入與上年同期的實際數(shù)相比較

C.計算銷售毛利率，并與行業(yè)平均毛利率進行比較

D.抽取大額主營業(yè)務收入明細記錄，追查至銷售發(fā)票存根和發(fā)貨憑證

【答案】D

8.【單選題】審計人員核實營業(yè)收入交易的截止期時，除重點關注發(fā)票開具日期和發(fā)貨日期外，還應重點關注的日期是(　　)。

A.接受訂單日期

B.合同訂立日期

C.記賬日期

D.產(chǎn)品入庫日期

【答案】C

9.【多選題】下列各項中，審計人員判斷被審計單位可能虛增本期收入的有(　　)。

A.將本期產(chǎn)成品盤盈在下期確認

B.將委托他人代銷的商品在發(fā)出時確認為銷售

C.將發(fā)往本單位外地倉庫的貨物確認為銷售

D.將收到的預收賬款直接確認為收入

E.將本期的利息收入在下期確認

【答案】BCD

【解析】A：本期盤盈的產(chǎn)成品應當先計入待處理財產(chǎn)損溢，管理層批準后沖減管理費用。E：本期的利息收入，應當在本期沖減財務費用。

10.【多選題】被審計單位以現(xiàn)金和支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品時，為審查主營業(yè)務收入記賬的正確性，可與銷售發(fā)票存根相核對的賬簿有( )

A.主營業(yè)務收入明細賬

B.現(xiàn)金日記賬

C.銀行存款日記賬

D.應收票據(jù)明細賬

E.應收賬款明細賬

【答案】ABC

11.【多選題】為了核實營業(yè)收入的截止期，審計人員可實施的審計程序有( )。

A.對存貨進行監(jiān)盤

B.核對主營業(yè)務收入總賬和明細賬

C.計算重要產(chǎn)品的毛利率并與上期比較

D.核對比較有關發(fā)票、運單、收據(jù)的日期

E.審查決算日前后的營業(yè)收入記錄并核對相關銷售發(fā)票和發(fā)運單

【答案】DE

12.【多選題】審計人員審查發(fā)現(xiàn)被審計單位當年部分銷售貨物被退回，銷售業(yè)務已作賬務處理而銷售退回業(yè)務未作賬務處理，不考慮其他因素，被審計單位可能存在的問題有(　　)。

A.虛減營業(yè)收入

B.虛增營業(yè)收入

C.少計存貨

D.虛減營業(yè)成本

E.虛增營業(yè)成本

【答案】BCE

13.【多選題】(歷年真題)審計人員在審查營業(yè)收入時采用分析程序，發(fā)現(xiàn)甲公司以前年度 12 月份收入在 200 萬元至 300 萬元之間。甲公司 2012 年 12 月確認營業(yè)收入 500 萬元，并于 2013 年 1 月初確認了銷售退回 200 萬元，同時沖減相應營業(yè)收入和營業(yè)成本。審計人員應采取的正確做法有(　　)。

A.認可甲公司的會計處理

B.建議甲公司在 2012 年度財務報表附注中披露該情況

C.向甲公司管理層及相關人員了解 2013 年 1 月的銷售退回情況

D.審查與 12 月份銷售有關的銷售合同、發(fā)貨憑證等文件

E. 對相關客戶進行函證

【答案】CDE

14.【多選題】審計人員發(fā)現(xiàn)被審計的單位毛利率異常上升，可能存在的原因有(　　)。

A.產(chǎn)量提高

B.銷量提高

C.價格提高

D.成本提高

E.成本降低

【答案】ACE

【解析】毛利率=(收入-成本)/收入，單價上升、單位成本下降會導致毛利率升高，銷量沒有影響。

15.【多選題】針對接近年末發(fā)生的大額銷售或異常銷售，為了驗證營業(yè)收入入賬的正確性，審計人員實施的下列程序中不恰當?shù)挠?　　)。

A.將出庫存根、銷售發(fā)票副本等原始憑證與收入明細賬核對

B.抽取一定數(shù)量的合同檢查是否滿足收入確認的條件

C.根據(jù)合同審查收入確認的時點是否恰當

D.對于某一時點履行的履約義務，確定是否按照履約進度確認收入

E.對于某一時段內(nèi)履行的義務，確定是否在客戶取得相關商品控制權(quán)時點確認收入

【答案】DE

【解析】D：對于某一時點履行的履約義務，確定是否在客戶取得相關商品控制權(quán)時點確認收入。E：對于某一時段內(nèi)履行的義務，確定是否按照履約進度確認收入。

16.【多選題】被審計單位以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品時，為審查主營業(yè)務收入記賬的正確性，可與銷售發(fā)票存根相核對的賬簿有( )。

A.主營業(yè)務收入明細賬

B.應收賬款明細賬

C.應付賬款明細賬

D.應收票據(jù)明細賬

E.應收票據(jù)備查簿

【答案】ABDE

【解析】審計人員可以根據(jù)“銀行對賬單”(或銀行收款通知單)及結(jié)算憑證與“主營業(yè)務收入明細賬”與“應收票據(jù)”、“應收票據(jù)備查簿”、“應收賬款”等賬簿進行核對。

17.【多選題】下列各項中，屬于被審計單位少記主營業(yè)務收入的有(　　)。

A.只記收入、不轉(zhuǎn)成本

B.將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過營業(yè)收入賬戶核算

C.只計算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入

D.只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入

E.只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入

【答案】BCDE

【解析】A 不會少記錄成本。

18.【多選題】在運用分析方法檢查營業(yè)收入的完整性時，審計人員可以實施的程序有(　　)。

A.計算本期主要產(chǎn)品的銷售額和毛利率，并與上期比較

B.比較本期各月營業(yè)收入的波動情況

C.比較本期各月營業(yè)收入的實際數(shù)與計劃數(shù)

D.計算本期存貨周轉(zhuǎn)率，并與上期比較

E.計算本期流動比率，并與上期比較

【答案】ABC

【解析】選項 D 屬于存貨分析程序;選項 E 屬于負債分析程序。

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