主要考點(diǎn)：合并報(bào)表和分部報(bào)告審計(jì)

1.【單選題】(歷年真題)審計(jì)人員確定某個企業(yè)是否應(yīng)納入被審計(jì)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)是( )

A.該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模

B.該企業(yè)的盈利能力

C.該企業(yè)與被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量

D.被審計(jì)單位對該企業(yè)是否擁有控制權(quán)

【答案】D

【解析】合并范圍是根據(jù)投資的多少，是否對被投資方有控制權(quán)來決定的。

2.【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制所特有的控制是(　　)

A.結(jié)賬控制

B.對賬控制

C.審核控制

D.抵銷分錄控制

【答案】D

【解析】抵銷分錄控制是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制所特有的控制。

3. 多選題】審計(jì)人員對被審計(jì)單位合并報(bào)表進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查時，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有(　　)

A.審查合并報(bào)表合并范圍的合規(guī)性

B.審查合并報(bào)表附注信息披露的完整性

C.審查抵銷分錄編制的正確性

D.審查合并報(bào)表編報(bào)程序的健全性

E.審查合并報(bào)表格式的正確性

【答案】ABCE

【解析】實(shí)施的審計(jì)程序有：1.審查合并報(bào)表編制基礎(chǔ);2.審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍;3.重視對個別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì);4.審查合并工作底稿和抵銷會計(jì)分錄的編制;5.審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式的正確性;6.審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)的可信性;7.審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露。

主要考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方審計(jì)的主要內(nèi)容

1.【單選題】以下關(guān)于關(guān)聯(lián)方披露，說法不恰當(dāng)?shù)氖? )。

A.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司的有關(guān)信息

B.對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易也應(yīng)當(dāng)予以披露

C.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露合并范圍外的關(guān)聯(lián)方交易

D.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露合并范圍外的關(guān)聯(lián)方關(guān)系

【答案】B

2.【單選題】以下針對關(guān)聯(lián)方審計(jì)目標(biāo)，說法不恰當(dāng)?shù)氖? )。

A. 就財(cái)務(wù)報(bào)告受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。

B.確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計(jì)處理和披露

C.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，無須確定財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是否受到關(guān)聯(lián)方交易的影響

D.充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的，與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

【答案】C

【解析】關(guān)聯(lián)方審計(jì)目標(biāo)

1.無論適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認(rèn)由此產(chǎn)生的，與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就財(cái)務(wù)報(bào)告受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響，確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。

2.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)識別、會計(jì)處理和披露。

3.【單選題】如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計(jì)人員采取的審計(jì)程序不恰當(dāng)?shù)氖?　　)

A.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

B.考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)

C.評價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性

D.認(rèn)可管理層的相關(guān)認(rèn)定

【答案】D

【解析】如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時需要證實(shí)這項(xiàng)認(rèn)定。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方易披露的充分性，同時就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評價(jià)。

(1)考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)

(2)驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來源，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，以判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性

(3)評價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性

4. 多選題】如果識別出管理層以前未識別出或未向?qū)徲?jì)人員披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)拇胧┑氖?　　)。

A.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

B.在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，需要管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便審計(jì)人員作出進(jìn)一步評價(jià)

C.對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

D.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序

E.立即將相關(guān)信息向企業(yè)治理層報(bào)告

【答案】ABCD

5.【多選題】如果識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取哪些審計(jì)程序(　　)。

A.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)，評價(jià)交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱讼莶m侵占資產(chǎn)的行為，立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

B.獲得被審計(jì)單位管理層的解釋，并將其與合同中的相關(guān)交易條款進(jìn)行對比

C.確定關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露

D.確定該項(xiàng)交易是否得到恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)

E.如果該項(xiàng)交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，審計(jì)人員可以確認(rèn)該項(xiàng)交易不存在舞弊

【答案】ABCD

【解析】對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評價(jià)

(1)交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或?yàn)榱讼莶m侵占資產(chǎn)的行為。

(2)交易條款是否與管理層的解釋一致。

(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

2.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

如果超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準(zhǔn)，可以為審計(jì)人員提供審計(jì)證據(jù)，表明該項(xiàng)交易已在被審計(jì)單位內(nèi)部的適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露了交易的條款和條件。

但授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。

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