第二部分 企業(yè)財務審計

第一章 銷售與收款循環(huán)審計

內容與重點

一、業(yè)務循環(huán)性質。銷售與收款循環(huán)中的主要內部控制措施;銷售與收款循環(huán)中的主要文件。

二、業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標。銷售與收款循環(huán)的審計目標。

三、營業(yè)收入審計。營業(yè)收入審計的方法與內容。

四、應收款項和其他相關賬戶審計。應收賬款審計的方法與內容。

第一節(jié) 本業(yè)務循環(huán)性質

考點一、業(yè)務循環(huán)綜述

業(yè)務循環(huán)流程(2008、2012、2013年考點)賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務流程：

1、處理客戶訂貨;2、批準賒銷;3、發(fā)運商品;4、向客戶開出帳單并登記銷貨業(yè)務;5、定期對賬和催收帳款;6、收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入;7、審批銷售退回與折扣;8、注銷壞賬;9、提取壞帳準備

考點二、業(yè)務循環(huán)中的主要文件

(2004、2009-2012、2014年考點)

銷售與收款循環(huán)審計涉及的重要憑證和記錄：

1、客戶訂貨單;2、銷售單;3、銷貨合同;4、發(fā)運憑證;5、銷貨發(fā)票;6、貸項通知單;7、銷貨日記帳或明細帳;8、銷售退回及折讓日記帳或明細帳;9、匯款通知書;10、現(xiàn)金和銀行存款日記賬;11、壞帳審批表;12、應收賬款賬齡分析表;13.應收帳款明細帳;14、收款憑證;15、客戶對帳單;16.轉賬憑證

考點三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制

1、職責分工(略) (2009、2011、2013、2014年考點)

2、信息傳遞程序控制

3、實物控制 (2007、2010、2012年考點)

4、定期寄出對賬單 (2011年考點)

第二節(jié) 業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標

考點一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評

(2005、2007、2012、2014年考點)

1、了解并描述該循環(huán)的內部控制

2、檢查不相容職責的劃分

(1)走訪、觀察信用部門與應收款賬務處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負責

(2)抽查銷售退回或折讓發(fā)票.查看其所簽批準人是否為業(yè)務記錄以外的人員

(3)了解應收款項賬簿記錄人員與出納員的職責分工。

3、測試制度執(zhí)行情況——發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結算制度

4、審查銷售合同

5、觀察對帳單是否按期寄出

6、審查有關憑證上內部核查的標記

7、抽查賬齡分析表

8、審查銷貨折扣與收款的合理性

9、審核壞帳損失的帳簿記錄及相應的手續(xù)

10、評價該循環(huán)內部控制

考點二、審計目標

1、營業(yè)收入的審計目標(2009年考點)

(1)證實營業(yè)收入的真實性

(2)證實營業(yè)收入計價與分類正確性

(3)證實營業(yè)收入的完整性

(4)確定營業(yè)收入已按企業(yè)會計準則規(guī)定在財務報表中做恰當?shù)牧惺炯芭?/p>

2、應收款項的審計目標(2010年考點)

(1)證實應收款項的真實性

(2)證實應收款項計價與分類的正確性

(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性

(4)證實應收款項紀錄截至期的正確性

(5)確認壞賬損失的真實性

(6)證實應收款項過賬和匯總正確性

第三節(jié) 主營業(yè)務收入審計

考點一、運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性

分析方法：比率分析;趨勢分析;合理性測試;監(jiān)盤法 (2005、2009年考點)

考點二、驗證主營業(yè)務收入入賬正確性

1、索取產品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。

2、審閱一定數(shù)量的產品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結算單據(jù)、有關明細賬以及大型產品的生產進度表，核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產經營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結轉營業(yè)成本。

考點三、核查主營業(yè)務收入真實性和賬務處理正確性

(2004、2007、2009-2014年考點)

1、發(fā)票和銷貨合同的審查

2、營業(yè)收入記帳正確性的審查

(1)以現(xiàn)金或支票結算方式銷售產品; (2)以分期付款方式銷售產品; (3)以商業(yè)匯票結算方式銷售產品。

3、核實營業(yè)收入交易的截止期

截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用。

審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：

(1)審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證;

(2)從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬;

(3)從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。

考點四、審查銷售退回、折讓及折扣

1、銷售退回的審查(2008、2012年考點)

(1)審查銷售退回原因的合理性

(2)審查銷售退回帳務處理的正確性

通過營業(yè)收入明細帳與退貨憑證、退貨入庫憑證核對存在退貨憑證，而營業(yè)收入明細帳中未予以記錄——虛增營業(yè)收入

營業(yè)收入明細帳中有銷貨退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證——隱匿營業(yè)收入

關注“營業(yè)收入明細帳、營業(yè)成本明細帳、產成品明細帳”等有關帳目，并進行核對。

2、銷售折讓與折扣的審查

(1)銷售折讓、折扣業(yè)務的真實性——檢查其審核手續(xù)的完備性

(2)折讓、折扣比例的合理性——是否符合有關規(guī)定

(3)折讓、折扣業(yè)務帳戶處理的及時性和正確性——會計處理的正確性

第四節(jié) 應收款項和其他相關賬戶審計

考點一、應收賬款的審查

1、取得應收帳款明細表

2、運用分析性方法加以分析(2009年考點)

3、函證應收帳款 (2005、2006、2008-2014年考點)

4、分析詢證函及應收帳款余額(2006、2008、2010、2014年考點)

5、取得或編制應收賬款賬齡分析表——確定應收帳款的可實現(xiàn)價值(2007年考點)

6、審查壞賬準備的提取與使用(2006年考點)

7、審查應收賬款賬務處理的正確性

8、審查應收賬款在會計報表上披露的正確性

考點二、應收票據(jù)的審查

1、取得應收票據(jù)明細表

2、監(jiān)盤庫存應收票據(jù)

3、函證應收票據(jù)

4、審查應收票據(jù)發(fā)生和收回

5、審查票據(jù)貼現(xiàn)

6、分析評價應收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

7、審查應收票據(jù)在會計報表中披露正確性

考點三、應交稅費的審查

1、取得或編制應交稅費明細表

2、審查納稅范圍、計稅依據(jù)

3、審查增值稅

4、審查消費稅

5、審查營業(yè)稅

6、審查城市維護建設稅

7、審查其他應交款

8、審查營業(yè)稅金及附加

考點四、其他相關賬戶的審查

1、審查預收賬款

2、審查營業(yè)成本與銷售費用

3、審查其他業(yè)務收支

(2012初)下列各項內部控制措施中，屬于銷售與收款業(yè)務循環(huán)中實物控制的是：

A.由專人負責保管應收票據(jù)

B.定期編制并向客戶寄送對賬單

C.客戶賒銷限額經授權批準

D.對銷售業(yè)務定期進行內部檢查

答案A

(2013中)為了核實主營業(yè)務收入交易的截止期，審計人員應當實施的程序是：

A.檢查決算日當天的所有銷售記錄

B.分析當年銷售收入與銷售成本之間的關系是否正常

C.取得或編制主營業(yè)務收入明細表并復核其正確性

D.檢查決算日前后一段時間的銷售記錄

【解析】截止期是指檢查決算日前后一周或十天的有關的收入記錄，核對、比較有關的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認收入的截止期是否正確。

【答案】D

(2014初)下列關于應收賬款函證的表述，正確的有：

A.函證過程應由審計人員控制

B.回函可由被審計單位代收

C.函證可以證實客戶是否存在

D.函證可以證實應收賬款是否真實

E.函證匯總分析表應由審計人員編制

【答案】ACDE

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