(一)資料

2018 年初，某審計(jì)組對(duì)丙公司 2017 年財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的情況和資料如下：

1.審計(jì)人員采取了如下方法對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行了測試：

①檢查生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的憑證和記錄;

②觀察生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)執(zhí)行情況;

③抽查存貨盤點(diǎn)記錄;

④對(duì)生產(chǎn)成本的完整性進(jìn)行分析。

2.審計(jì)人員對(duì)丙公司的存貨實(shí)施了監(jiān)盤，將監(jiān)盤時(shí)間安排在決算日附近;審計(jì)人員在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)到現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)盤;在監(jiān)盤過程中，對(duì)過期、毀損的存貨單獨(dú)作出記錄;監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員將盤點(diǎn)結(jié)果與明細(xì)余額核對(duì)。

3.審計(jì)人員在審查丙公司截止 12 月 31 日所購入的存貨并包括在 12 月 31 日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一批存貨價(jià)值 50 萬元有購貨發(fā)票，但沒有相應(yīng)的驗(yàn)收單或入庫單，另有一批 40 萬元的存貨在驗(yàn)收部門有記錄但尚未收到采購發(fā)票。

4.審計(jì)人員對(duì)產(chǎn)品成本的實(shí)質(zhì)性審查采取了如下審計(jì)措施：

①比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接人工費(fèi)用，判斷本期直接人工費(fèi)用的總體合理性;

②隨機(jī)抽取產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成，確定所有分錄是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄;

③復(fù)算材料費(fèi)用分配表，證實(shí)計(jì)算結(jié)果的正確性;

④審查材料成本差異的計(jì)算與分配的真實(shí)性和正確性。

5.審計(jì)人員通過執(zhí)行初步的分析程序，發(fā)現(xiàn)該公司銷售的產(chǎn)品的存貨周轉(zhuǎn)率較2016 年度有較大幅度的下降。丙公司相關(guān)人員提供了如下解釋：

①由于主要原材料價(jià)格比2016 年度下降了10%，丙公司從2017 年1 月開始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了 20%;

②丙公司主要產(chǎn)品在2017 年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與 2016 年度相比有所下降，并且丙公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降;

③丙公司在2017年第4 季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于丙公司月產(chǎn)量的 120%，交貨日期為2018年1月1 日;

④從 2017 年初開始，物價(jià)一直上漲，丙公司將發(fā)出商品的方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法核算。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

(1)、“資料 1”所述的審計(jì)人員對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測試時(shí)采用的方法中，正確的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：ABC

【解析】在內(nèi)部控制測評(píng)中不使用分析程序。掌握“運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性”知識(shí)點(diǎn)。

(2)、“資料 2”中，審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤工作的要點(diǎn)中，正確的有：

A、將監(jiān)盤時(shí)間安排在決算日附近

B、審計(jì)人員在盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)到現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)盤

C、在監(jiān)盤過程中，對(duì)過期、毀損的存貨單獨(dú)作出記錄

D、審計(jì)人員將盤點(diǎn)結(jié)果與明細(xì)余額核對(duì)

答案：ACD

【解析】審計(jì)人員必須到現(xiàn)場，并自始至終地監(jiān)督盤點(diǎn)的進(jìn)行，以保證盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行。掌握“運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性”知識(shí)點(diǎn)。

(3)、資料 3 中，審計(jì)人員初步認(rèn)定這一審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)丙公司本期財(cái)務(wù)核算的影響是：

A、期末存貨虛增 50 萬元

B、期末存貨虛增 40 萬元

C、期末存貨虛增 90 萬元

D、期末并不虛增存貨

答案：D

【解析】在途物資屬于本期存貨，有購貨發(fā)票但沒有驗(yàn)收單或入庫單的存貨應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫但是沒有收到采購發(fā)票的存貨，應(yīng)該暫估入賬，納入當(dāng)期存貨盤點(diǎn)范圍。掌握“運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性”知識(shí)點(diǎn)。

(4)、“資料 4”所述的審計(jì)措施中，屬于分析方法的是：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：A

【解析】①屬于分析方法。掌握“運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性”知識(shí)點(diǎn)。

(5)、“資料 5”中，丙公司提供的解釋中，審計(jì)人員認(rèn)為與存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢相關(guān)的有：

A、①

B、②

C、③

D、④

答案：ACD

【解析】如果企業(yè)為了評(píng)估存貨管理的業(yè)績，那么存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷平均存貨。②中銷售價(jià)格的變動(dòng)不影響存貨和銷售成本的變動(dòng)，即不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢。④中因?yàn)槲飪r(jià)上漲，發(fā)出商品的方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，發(fā)出的存貨價(jià)格是低的，留存的存貨成本較高，所以銷售成本降低，平均存貨成本增加，進(jìn)而存貨周轉(zhuǎn)率下降。掌握“運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性”知識(shí)點(diǎn)。

(一)資料

2018 年 2 月初，某審計(jì)組對(duì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

1.在對(duì)甲公司 2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。甲公司在總部設(shè)有出納部門。M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算在 2018 年 1 月 3 日對(duì)總部的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知甲公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。監(jiān)盤時(shí)，出納人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)在場，為保證盤點(diǎn)結(jié)果準(zhǔn)確無誤，M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并親自簽字后形成審計(jì)工作底稿。

2.審計(jì)人員在對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

(1)由出納一人保管所有的支票和印章;

(2)由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

(3)出納員登記現(xiàn)金日記賬，會(huì)計(jì)人員登記現(xiàn)金總賬;

(4)出納員可以直接簽發(fā) 3 萬元以下的支票。

3.對(duì)于甲公司某一銀行賬戶，M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了 2017 年度全年的銀行對(duì)賬單、企業(yè)銀行存款日記賬和按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。甲公司銀行對(duì)賬單余額為 1585000 元，在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款 100000 元;已簽發(fā)但對(duì)方尚未提現(xiàn)支票50000 元;未入賬的銀行存款利息收入 35000 元;未入賬的銀行代扣水電費(fèi) 25000 元。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

(1)、“資料 1”中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中，不正確的有：

A、在 2018 年 1 月 3 日對(duì)總部的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤

B、在監(jiān)盤前一天通知甲公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備

C、監(jiān)盤時(shí)，出納人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)在場

D、為保證盤點(diǎn)結(jié)果準(zhǔn)確無誤，M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金

答案：BCD

【解析】①提前通知甲公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。②甲公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。③庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評(píng)”知識(shí)點(diǎn)。

(2)、“資料 1”中，審計(jì)人員對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤是為了證實(shí)：

A、庫存現(xiàn)金余額的真實(shí)性

B、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性

C、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法

D、外幣計(jì)價(jià)的正確性

答案：A

【解析】現(xiàn)金監(jiān)盤主要是為了證實(shí)現(xiàn)金的真實(shí)性。掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評(píng)”知識(shí)點(diǎn)。

(3)、“資料 2”中，審計(jì)人員認(rèn)為不符合內(nèi)部控制要求的有：

A、由出納一人保管所有的支票和印章

B、由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C、出納員登記現(xiàn)金日記賬，會(huì)計(jì)人員登記現(xiàn)金總賬

D、出納員可以直接簽發(fā) 3 萬元以下的支票

答案：ABD

【解析】選項(xiàng) A，支票與印章應(yīng)由不同的人保管，防止管理失控;選項(xiàng) B，應(yīng)該由出納員以外的人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;選項(xiàng) D，支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出、貪污或挪用。掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評(píng)”知識(shí)點(diǎn)。

(4)、針對(duì)“資料 3”，假定不考慮其他因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是：

A、1635000

B、1585000

C、1595000

D、1580000

答案：A

【解析】審計(jì)確認(rèn)的銀行存款賬戶余額=1585000+100000-50000=1635000 元掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評(píng)”知識(shí)點(diǎn)。

(5)、針對(duì)“資料 3”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)銀行賬戶進(jìn)行函證，則函證的范圍有：

A、與金融機(jī)構(gòu)往來的其他信息

B、借款

C、零余額賬戶

D、已注銷的銀行存款賬戶

答案：ABCD

【解析】為了達(dá)到函證目的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)，借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。掌握“貨幣資金內(nèi)部控制測評(píng)”知識(shí)點(diǎn)。

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