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第五章 流動負(fù)債

第一節(jié) 短期借款

知識點(diǎn)一、短期借款的核算

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入，期限在一年以下的各種借款

1、借入時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：短期借款

2、預(yù)提利息時，會計分錄:

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

3、 償付利息時，會計分錄：

借：應(yīng)付利息/財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

知識點(diǎn)一、應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款。

應(yīng)付票據(jù)包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，我國的商業(yè)匯票一般為不帶息的商業(yè)匯票。

知識點(diǎn)二、應(yīng)付賬款

如果企業(yè)在購入資產(chǎn)形成一筆應(yīng)付賬款的同時，帶有現(xiàn)金折扣，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費(fèi)用。

應(yīng)付賬款無法支付的，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

知識點(diǎn)三、預(yù)收賬款

設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算，預(yù)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)收款項(xiàng)記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

1、預(yù)收時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、銷售實(shí)現(xiàn)時，會計分錄：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

3、補(bǔ)收款項(xiàng)時，會計分錄：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(退回款項(xiàng)時做相反的會計分錄)

知識點(diǎn)四、其他應(yīng)付款

企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)付款、暫收款項(xiàng)時，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;

支付時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”等科目

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

知識點(diǎn)一、職工薪酬的內(nèi)容

1.職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;

2.職工福利費(fèi);

3.醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);

4.住房公積金;

5.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

6.非貨幣性福利;

7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;

8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

知識點(diǎn)二、應(yīng)付工資的核算

(一)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目核算

1、生產(chǎn)部門人員的薪酬記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本”

2、管理部門人員的薪酬記入“管理費(fèi)用”科目

3、銷售人員的的薪酬記入“銷售費(fèi)用”科目

4、應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目

(二)賬務(wù)處理

1、分配----按受益對象

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本

管理費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

2、發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：銀行存款

知識點(diǎn)三、應(yīng)付福利的核算

知識點(diǎn)四、應(yīng)付社會保險費(fèi)及住房公積金

知識點(diǎn)五、其他應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

大多數(shù)稅要通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅在管理費(fèi)用科目核算、耕地占用稅計入有關(guān)資產(chǎn)價值。

印花稅計入管理費(fèi)用，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

知識點(diǎn)一、應(yīng)交增值稅

(一)一般納稅人的核算

1、科目設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

2、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

(1)取得增值稅扣稅憑證

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

(2)未取得增值稅扣稅憑證，

借：原材料(農(nóng)產(chǎn)品買價的87%、運(yùn)費(fèi)的93%)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額，農(nóng)產(chǎn)品買價的13%、運(yùn)費(fèi)的7%)

貸：銀行存款

(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”

3、銷項(xiàng)稅額的核算

(1)一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

其他業(yè)務(wù)收入

(2)視同銷售，需要計算銷項(xiàng)稅額。

(3)混合銷售行為與兼營銷售行為

4、交納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

5、結(jié)轉(zhuǎn)未交或多交增值稅

(1)轉(zhuǎn)出未交增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)轉(zhuǎn)出多交增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(二)小規(guī)模納稅人的核算

賬務(wù)處理

(1)購進(jìn)貨物時其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

(2)銷售貨物時按不含稅價格計算應(yīng)交增值稅，所作分錄為：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

知識點(diǎn)二、應(yīng)交消費(fèi)稅

1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，會計分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2、交稅時，會計分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

知識點(diǎn)三、營業(yè)稅

1、提供勞務(wù)時，借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

2、銷售不動產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)清理——營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

3、交納時，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款

知識點(diǎn)四、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

交稅時，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

知識點(diǎn)五、其他稅費(fèi)

資源稅——營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

城鎮(zhèn)土地增值稅——應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅——管理費(fèi)用列支、應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

印花稅——管理費(fèi)用列支、不通過應(yīng)交稅費(fèi)科目核算

耕地占用稅——計入有關(guān)資產(chǎn)價值

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