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第二部分 企業(yè)財務(wù)審計

第六章 貨幣資金審計

內(nèi)容與重點

1、業(yè)務(wù)性質(zhì)。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和主要文件。

2、貨幣資金內(nèi)部控制測評和審計目標。貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測評和審計目標

3、現(xiàn)金與銀行存款審計。現(xiàn)金與銀行存款審計內(nèi)容。

4、外幣業(yè)務(wù)與其他貨幣資金審計(中級要求)。其他外幣資金審計內(nèi)容。

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)的性質(zhì)

知識點一、業(yè)務(wù)綜述

業(yè)務(wù)流程：處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收款與付款、賬務(wù)處理和銀行存款余額調(diào)節(jié)。

知識點二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的主要文件

貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和記錄有：原始憑證、現(xiàn)金日記帳、銀行存款對賬單、現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬及其他有關(guān)賬戶。

知識點三、貨幣資金業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制

1、職責(zé)分工

(1)采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財會部門相互獨立

(2)收入單據(jù)的開具與審核相互獨立

(3)支出和報銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨立

(4)收付款結(jié)算辦理與審核相互獨立

(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨立

(6)記賬憑證的編制與審核相互獨立

(7)出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄

(8)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立

(9)由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和對現(xiàn)金進行稽核

(10)支票與印章應(yīng)由不同的人保管。

例題：(2014中)審計人員對被審計單位貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行評價時，認為下列職責(zé)應(yīng)分離的有：

A.登記現(xiàn)金日記賬與登記銀行存款日記賬

B.登記銀行存款日記賬與核對銀行對賬單

C.登記銀行存款日記賬與保管空白支票

D.保管空白支票與保管財務(wù)印章

E.登記現(xiàn)金日記賬與登記現(xiàn)金總分類賬

答案：BDE

例題：(2011中)下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)中，可以由一人同時承擔(dān)的是：

A.支票與印章的保管

B.現(xiàn)金的收付與庫存現(xiàn)金日記賬的登記

C.現(xiàn)金的支付與報銷單據(jù)的審批

D.銀行存款日記賬的登記和銀行存款總賬的登記

答案：B

2、信息傳遞控制

建立健全貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，要求管理當(dāng)局對于與此循環(huán)有關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪栏裼行У目刂?，包括：必要的審批授?quán)程序、使用文件和記錄、業(yè)務(wù)獨立監(jiān)督檢查。

3、實物控制。

限制接近貨幣資金進行實物控制

例題：(2014初)被審計單位下列貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度中，與銀行存款無直接關(guān)系的是：

A.每日清點現(xiàn)金，做到賬實相符

B.當(dāng)日收入的現(xiàn)金及時送存銀行

C.對貨幣資金業(yè)務(wù)實施內(nèi)部審計

D.貨幣資金收支與記賬崗位分離

【答案】A

第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測評與審計目標

知識點一、貨幣資金內(nèi)部控制測評

1、調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制

2、抽查收款憑證

3、抽驗付款憑證

4、抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對

5、抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點表

6、查閱制度

7、檢查貨幣資金收付憑證的管理

8、評價貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

例題：(2011中)下列各項中，屬于貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序的有：

A.抽取付款憑證審查有無審批簽字

B.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否及時正確

C.觀察支票與印章的保管是否分離

D.分析每個月銀行存款變動趨勢是否存在異常

E.監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金

答案：ABC

例題：(2013初)下列各項審計程序中，屬于對現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行內(nèi)部控制測試的有：

A.觀察現(xiàn)金收付是否按規(guī)定程序及權(quán)限辦理

B.詢問現(xiàn)金支票有無專人保管

C.觀察出納與會計職責(zé)是否嚴格分離

D.詢問現(xiàn)金是否定期盤點核對

E.審查現(xiàn)金業(yè)務(wù)截止期是否正確

【答案】ABCD

【解析】選項E屬于實質(zhì)性測試。

知識點二、審計目標

證實貨幣資金余額的真實性、所有權(quán)、完整性;證實貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性;證實外幣計價的正確性;證實貨幣資金分類、過賬和匯總的正確性

第三節(jié) 現(xiàn)金與銀行存款審計

知識點一、運用分析方法檢查貨幣資金總體合理性

對不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進行趨勢分析，檢查所有運營報告和內(nèi)部審計報告。

現(xiàn)金與銀行存款錯報的形式包括：

1、交易入賬的會計期間錯誤;

2、在調(diào)節(jié)銀行存款時，遺漏或少計未兌現(xiàn)支票，從而挪用資金

3、將一筆資金同時記錄于兩個支票帳戶中

知識點二、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤

監(jiān)盤步驟：

(1)組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作

(2)監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金

(3)填制“庫存現(xiàn)金盤點表”——由出納員、會計主管和審計人員共同簽字

【例題】(2012中)下列各項中，屬于應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點表中反映的事項有

A.盤點日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)

B.盤點日銀行存款日記賬結(jié)余數(shù)

C.實際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)

D.庫存現(xiàn)金溢缺情況

E.盤點日已開具但未發(fā)出且未入賬的現(xiàn)金支票金額

答案：ACD

例題：(2013初)下列各項中，不符合審計人員對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤要求的是：

A.采取突擊方式

B.要求被審計單位出納員回避

C.盡量安排在營業(yè)前或營業(yè)終了后

D.對存放在各處的現(xiàn)金同時進行清點

【答案】B

【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)時，出納人員必須在場。

知識點三、現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

例題：(2011中)在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查中，檢查庫存現(xiàn)金日記賬的要點有：

A.驗算加總額，檢查是否存在差錯

B.審閱摘要欄，檢查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法

C.檢查發(fā)生額，檢查現(xiàn)金收付金額是否過大

D.檢查每日余額，看其是否超出了規(guī)定的限額

E.檢查收支業(yè)務(wù)是否符合截止期要求

答案：ABCD

例題：(2013初)審計人員檢查現(xiàn)金日記賬時，通過審閱日記賬摘要欄可以初步判斷：

A.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法

B.對方會計科目的使用是否正確

C.收入的現(xiàn)金有無坐支現(xiàn)象

D.日記賬是否序時登記

【答案】A

【解析】檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付是否合法，有無超出規(guī)定的計算范圍。選項A正確。

(二)銀行存款的審查

1、審核銀行存款日記賬記錄;

2、分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例;

通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款.查明其所有權(quán)。

3、抽查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表

復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點：

取得被審單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數(shù)字的準確性;將調(diào)節(jié)表上余額數(shù)與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致;

知識點四、檢查、函證銀行存款余額

通過詢證，查明被審計單位銀行存款、借款等款項的真實性、合法性和入賬完整性。

【例題】(2014中)下列關(guān)于向有關(guān)開戶銀行函證的表述，正確的有：

A.詢證函應(yīng)包括銀行賬戶開戶及存款信息

B.了解是否存在已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票

C.要求銀行直接回函至審計人員

D.可以證實銀行存款但不能證實銀行借款

E.本期已注銷存款賬戶的銀行也應(yīng)函證

答案：ABCE

例題：(2013初)下列有關(guān)銀行存款函證的表述，正確的有：

A.應(yīng)向賬戶已結(jié)清，但被審計單位在本期辦理過存貸款業(yè)務(wù)的銀行函證

B.函證過程應(yīng)由審計人員控制

C.對已獲得銀行對賬單的開戶銀行可以不函證

D.對銀行存款余額為零的開戶銀行可以不函證

E.函證銀行存款余額時，一般采用否定式函證

【答案】AB

知識點五、核實貨幣資金收支的截止期

財務(wù)報表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。

審查的重點內(nèi)容：有無人為地多列銀行存款，決算日不結(jié)賬，將決算日后收到的銀行存款列入資產(chǎn)負債表的情況。

為此，審計人員應(yīng)對決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進行審查?？刹捎靡韵路椒ǎ?/p>

(1)檢查支票(包括匯票等各種票據(jù))收人與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

(2) 檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前人賬的錯誤。

(3)查驗被審計單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄去并入賬。

【例題】(2014中)在核實貨幣資金收支截止期時，審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)常會采取下列做法，其中屬于高估期末銀行存款賬面余額的是：

A.將決算日前已收到尚未解繳銀行的銀行匯票列入當(dāng)期銀行存款借方

B.將決算日當(dāng)天收到并送存銀行的銀行匯票列入當(dāng)期銀行存款借方

C.將決算日后簽發(fā)的銀行支票列入當(dāng)期銀行存款貸方

D.將決算日當(dāng)天簽發(fā)的銀行支票列入當(dāng)期銀行存款貸方

答案：A

例題：(2013初)為測試銀行存款截止期的正確性，審計人員應(yīng)審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的期間是：

A.決算日后任意一天

B.決算日當(dāng)天

C.決算日前后數(shù)天

D.決算日前三天

【答案】C

【解析】審計人員應(yīng)對決算日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進行審計。選項C正確。

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