一、審計抽樣的含義和運用

審計抽樣是指審計人員從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法，包括統(tǒng)計抽樣方法和非統(tǒng)計抽樣方法。

審計抽樣可用于內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序，但并不適用于這些測試中的所有程序。例如，審計抽樣可在檢查和函證中廣泛運用，但通常不用于詢問、觀察和分析。

審計抽樣通常不適用于下列情況：

1.檢查總體的完整性;

2.抽樣單位較少;

3.總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平;

4.可接受檢查風(fēng)險過低或要求審計檢查保證程度過高;

5.有特殊風(fēng)險或需要特別關(guān)注的事項;

6.使用審計抽樣不符合成本效益原則。

存在下列情形之一的，審計人員可以對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查：

(1)審計事項由少量大額項目構(gòu)成的;

(2)審計事項可能存在重要問題，而選取其中部分項目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)的;

(3)對審計事項中的全部項目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

審計人員可以在審計事項中選取下列特定項目進(jìn)行審查：

(1)大額或者重要項目;

(2)數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項目;

(3)其他特定項目。

選取部分特定項目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個審計事項。

二、審計抽樣的種類

(一)統(tǒng)計抽樣

統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：

(1)隨機選取樣本;

(2)運用概率論評價樣本結(jié)果和計量風(fēng)險。

統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點：

1.科學(xué)的確定樣本量;

2.隨機選樣，減少偏見;

3.量化抽樣風(fēng)險;

4.運用概率統(tǒng)計理論對樣本結(jié)果進(jìn)行評價推斷總體特征。

缺點：但統(tǒng)計抽樣又可能發(fā)生額外的成本，需要特殊的專業(yè)技能，而且也做不到絕對準(zhǔn)確。

統(tǒng)計抽樣的方法兩種：屬性抽樣——適用于控制測試，變量抽樣——適用于實質(zhì)性程序。

(二)非統(tǒng)計抽樣

非統(tǒng)計抽樣也稱判斷抽樣，一般是由審計人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對樣本結(jié)果進(jìn)行評估。

特點：

1.使用方便、靈活，能夠充分利用審計人員的實踐經(jīng)驗和判斷能力;

2.依據(jù)主觀判斷確定樣本量，不如統(tǒng)計抽樣客觀;

3.根據(jù)經(jīng)驗和主觀判斷，結(jié)論不夠準(zhǔn)確;

4.不能量化抽樣誤差和抽樣風(fēng)險。

(三)抽樣方法的選擇

抽樣方法選擇時，主要取決于審計人員對成本效果方面的考慮。這兩種技術(shù)只要運用得當(dāng)，都可以獲取審計所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

(四)統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷

無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求審計人員在設(shè)計、執(zhí)行抽樣計劃和評價抽樣結(jié)果中合理運用專業(yè)判斷。

三、審計抽樣風(fēng)險及其控制

(一)抽樣風(fēng)險及其控制

1.抽樣風(fēng)險

抽樣風(fēng)險是指審計人員根據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計結(jié)論，與審計對象總體實際情況不一致的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比。

抽樣風(fēng)險分為下列兩種類型：

(1)在內(nèi)部控制測評中，抽樣風(fēng)險表現(xiàn)為兩種形式：信賴不足風(fēng)險(高估風(fēng)險)、信賴過度風(fēng)險。

(2)在實質(zhì)性程序中，抽樣風(fēng)險表現(xiàn)為：誤拒風(fēng)險、誤受風(fēng)險。

另外，信賴過度風(fēng)險、誤受風(fēng)險此類風(fēng)險影響審計的效果;信賴不足風(fēng)險、誤拒風(fēng)險此類風(fēng)險影響審計的效率。

2.抽樣風(fēng)險的控制

控制抽樣風(fēng)險有兩個途徑，一是調(diào)整樣本量，增加樣本;二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。

第02講　非抽樣風(fēng)險及其控制、審計抽樣基本程序和樣本選取方法、屬性抽樣法、變量抽樣法

(二)非抽樣風(fēng)險及其控制

1.非抽樣風(fēng)險

非抽樣風(fēng)險，是指由于采用抽樣審計方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險。如，采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或誤解審計證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實際存在的誤差的可能性。

2.非抽樣風(fēng)險的控制

非抽樣風(fēng)險對審計效率和效果都有一定的影響。通過對審計人員有效的訓(xùn)練，對審計程序的精心設(shè)計，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等，將之控制在較低的水平下。

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