一、資料

某市審計局于2020年4月派出審計組，對國有控股的臨江鋼鐵股份有限公司2019年度財務(wù)收支情況進行審計，該公司收入核算已執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

審前調(diào)查了解到，該公司曾多次接受過審計機關(guān)審計，2019年度無須合并財務(wù)報表，也未發(fā)生重大重組業(yè)務(wù)，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。該公司提供的2019年度利潤表，見表33：

表33 2019年度利潤表 單位：萬元

按照審計組分工，審計人員張磊負責(zé)審查損益表項目。通過對上述報表進行分析，他打算將營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用三項列為重點審計領(lǐng)域。張磊查閱了以前年度審計檔案中有關(guān)該公司的內(nèi)部控制調(diào)查表，發(fā)現(xiàn)該公司在銷售和收款業(yè)務(wù)方面內(nèi)部控制總體比較健全，但批準(zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)存在兩個薄弱點：一是未對新顧客執(zhí)行信用調(diào)查;二是批準(zhǔn)賒銷職責(zé)設(shè)在銷售部門。因此，審前調(diào)查時張磊針對上述兩點專門做了了解，該公司介紹已經(jīng)接受審計建議，批準(zhǔn)賒銷現(xiàn)由總會計師簽字，并拿出有關(guān)憑證作為佐證，新顧客信用調(diào)查也開始進行，但因2019年主營業(yè)務(wù)增長較快，年底集中發(fā)貨，新客戶較多，對有些客戶來不及開展信用調(diào)查就辦理了賒銷業(yè)務(wù)。張磊認(rèn)為該公司銷售和收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制值得信賴，不必進一步測評，可以直接進行實質(zhì)性審查。

張磊在實質(zhì)性審查中發(fā)現(xiàn)：

1.該公司為奇奇汽車制造廠定制的一批專用鋼板有關(guān)銷售記錄如下：合同簽訂日期為2019年10月23日，合同定制的5000噸特種鋼板價稅合計2712萬元，11月1日前預(yù)付全部款項，收到貨款后兩個月內(nèi)交貨，雙方約定的交貨方式是該公司將鋼板發(fā)運至奇奇汽車制造廠指定的倉庫。增值稅專用發(fā)票開具日期為2019年12月30日，主營業(yè)務(wù)收入明細賬登記日期為2019年12月31日，實際收到奇奇汽車制造廠預(yù)付款日期為2019年11月18日，發(fā)運憑證日期為2020年1月13日，該批專用鋼板入庫日期分別為2019年12月28日入庫3000噸、2020年1月12日入庫2000噸，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的日期為2020年1月31日。

2.2019年11月銷售給江東船廠的一批鋼板，價值80萬元，屬新產(chǎn)品試用，約定6個月試用期滿符合標(biāo)準(zhǔn)對方付款，否則將退貨。該公司貨已發(fā)出，未做主營業(yè)務(wù)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。至審計時尚未收到江東船廠貨款。

3.2019年12月銷售給西渡鋼結(jié)構(gòu)公司的貨物，價稅合計300萬元，貨款未收到。對該筆應(yīng)收賬款函證沒有回函，再打電話詢問，對方回答從未與臨江鋼鐵股份有限公司有業(yè)務(wù)往來。

4.2019年5月產(chǎn)成品倉庫收發(fā)存月報反映：該公司基建部門領(lǐng)用公司自產(chǎn)的M型鋼材50噸，銷售明細賬上未見記錄，也未開具增值稅專用發(fā)票。該公司按實際成本4800元/噸，借記“在建工程”、貸記“庫存商品”。國家規(guī)定的成本利潤率10%，該M型鋼材當(dāng)月對外不含稅銷售價為6000元/噸。

5.假定審計方案中將會計報表層次重要性水平確定為500萬元，臨江鋼鐵股份有限公司認(rèn)為張磊所提出的均不是問題，拒絕做賬務(wù)調(diào)整。

二、要求

(一)請指出將營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用作為利潤表的審計重點是否恰當(dāng)，并說明理由。如果還有其他補充，也請說明理由。

(二)請指出張磊對該公司銷售和收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制做出的評價是否恰當(dāng)。審計人員通常在哪些情況下可不必進行控制測試。

(三)請指出張磊在實質(zhì)性審查中發(fā)現(xiàn)的“情況1”和“情況2”是否存在問題，上述情況對公司損益的真實性有哪些影響。

(四)針對張磊在實質(zhì)性審查中發(fā)現(xiàn)的“情況3”，請指出應(yīng)進一步實施的審計程序。

(五)針對張磊在實質(zhì)性審查中發(fā)現(xiàn)的“情況4”，請指出該如何處理。

(六)請簡要說明審計報告階段對重要性水平的運用，并指出上述發(fā)現(xiàn)的問題是否要寫入審計報告，并說明理由。

【參考答案】

(一)請指出審計重點是否恰當(dāng)，并說明理由，如還有其他補充，也說明理由：

營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用三項與上年相比，絕對額增加較多，應(yīng)該列為審計重點。另外，作為審計重點的還應(yīng)該包括管理費用、投資收益和所得稅費用，其原因是：管理費用在營業(yè)收入大幅增長的情況下不增反降，表現(xiàn)異常;本年度投資收益金額較大，而上一年度為0萬元;所得稅費用與利潤總額的比例與稅率相差很大，應(yīng)查明是納稅調(diào)整的原因還是計算錯誤。

(二)請指出內(nèi)部控制做出的評價是否恰當(dāng)。哪些情況不必進行控制測試：

張磊認(rèn)為該公司銷售和收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制值得信賴，不必進一步測評，可以直接進行實質(zhì)性審查，這個觀點是錯誤的。該公司未對新顧客進行信用調(diào)查就賒銷，表明其在銷售和收款業(yè)務(wù)方面內(nèi)控制度仍然存在不足。審計人員在決定依賴內(nèi)部控制的情況下，一般應(yīng)對內(nèi)部控制實際運行情況進行測試，如果上一年度已經(jīng)測試，則應(yīng)了解當(dāng)年是否有新的變化，如果有，則應(yīng)該對新的變化情況進行測試和評價。只有在被審計單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制未有效執(zhí)行或者控制測試的工作量可能大于其所減少的實質(zhì)性測試的工作量時，審計人員可以不必對相關(guān)內(nèi)部控制進行測試。

(三)請指出存在的問題，有哪些影響：

1.“情況1”是問題。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，采用預(yù)收賬款方式的應(yīng)當(dāng)在將貨物發(fā)運至客戶指定的倉庫，即客戶取得商品控制權(quán)的時點確認(rèn)收入實現(xiàn)，不應(yīng)在2019年度虛開發(fā)票虛增收入。該筆錯誤對損益真實性的影響為：2019年，多計主營業(yè)務(wù)收入2400萬元、多計應(yīng)交稅費——應(yīng)稅增值稅(銷項稅額)312萬元、多計利潤2400萬元、多計所得稅600萬元。

2.“情況2”不是問題，對損益的真實性沒有影響。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，附有銷售退回條款的商品銷售，如果無法合理估計退貨的可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。新產(chǎn)品在試用期內(nèi)，無法合理估計退貨可能性，應(yīng)在退貨期滿購買方確認(rèn)接受商品時才確認(rèn)收入。

(四)請指出應(yīng)進一步實施的審計程序：

對于“情況3”，應(yīng)實施必要的追加審計程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證;檢查賒銷批準(zhǔn)的手續(xù)，詢問有關(guān)經(jīng)辦人;尤其關(guān)注在對方不承認(rèn)有此經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的情況下，臨江鋼鐵股份有限公司管理層的反應(yīng)，是否有通過法律手段追討該筆欠款的行動或打算，借以判斷虛實，查清是否虛構(gòu)客戶從中舞弊。

(五)請指出如何處理：

對于“情況4”，將自產(chǎn)貨物用于本單位基建工程，應(yīng)視同銷售計繳增值稅。在同類產(chǎn)品當(dāng)月有銷售價的情況下，應(yīng)將同類產(chǎn)品當(dāng)月銷售價作為計算銷項稅額的計稅依據(jù)。計算繳納增值稅(銷項稅額)：6000x50x13%=39000元。

(六)指出上述發(fā)現(xiàn)的問題是否要寫入審計報告，并說明理由：

在審計報告階段，審計重要性水平將作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，借以確定某一錯報或漏報，或者匯總的錯報漏報是否會影響報表使用者的決策，是否應(yīng)該寫入審計報告，以及出具什么樣的評價意見。

對于某一項錯報是否寫入審計報告，應(yīng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個方面考慮，金額大的，如“情況1”，應(yīng)該予以反映或披露，金額小但性質(zhì)重要的，如“情況3”，如涉嫌舞弊或違法，也應(yīng)該反映或披露。

對于審計中發(fā)現(xiàn)的所有尚未調(diào)整的錯報、漏報，加上通過審計抽樣推斷的未調(diào)整錯報、漏報，匯總數(shù)如果大于重要性水平，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮采取兩種措施：

(1)擴大實質(zhì)性審查范圍，進一步確認(rèn)匯總數(shù)。

(2)提請被審計單位調(diào)整會計報表，使匯總數(shù)低于重要性水平。

最后，應(yīng)根據(jù)匯總的錯報或漏報數(shù)是否超過重要性水平，是否會影響報表使用者的決策，決定如何發(fā)表審計評價意見。

（責(zé)任編輯：gx）

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