一、資料

2020年6月，審計組對某國有企業(yè)2019年度財務收支情況進行審計。被審計單位提供的2019年度和2018年度的利潤表數(shù)據(jù)，見表28：

表28 利潤表 單位：元

審計組在進一步審查后了解或者發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2019年度有關情況如下：

1.銷售邊角余料89000元，收入暫掛在其他應付款。

2.管理費用中列支90000元業(yè)務招待費。

3.財務費用共計300000元。其中：向銀行借款1500000元，發(fā)生利息支出150000元;向其他單位借款1000000元，支出利息150000元。

4.在營業(yè)外支出中列支環(huán)保罰款10000元、贊助費10000元。

5.在投資收益中有150000元為從深圳合資企業(yè)分回的利潤，適用稅率為15%，國債利息收入23000元。

6.境外所得280000元，在境外已繳納36000元稅款。

7.在建工程貸方登記試運行收入59300元。

8.本期收回上一會計年度注銷的壞賬損失135000元，會計分錄為：

借：應收賬款 135 000

貸：壞賬準備 135 000

同時：

借：銀行存款 135 000

貸：應收賬款 135 000

9.本年發(fā)生物資毀損25000元，該企業(yè)參加了保險，年終保險公司支付給該企業(yè)賠償金13700元，企業(yè)做了如下會計處理：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 29 250

貸：原材料 25000

應交稅費-應交增值稅(進項稅轉出) 4250

有關部門批準確認為非正常損失后：

借：營業(yè)外支出 29 250

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 29 250

收到賠償時：

借：銀行存款 13 700

貸：應付賬款 13 700

10.企業(yè)實際繳納所得稅382500元。

11.銀行同期貸款利率為10%。

12.該企業(yè)為一般納稅人，適用所得稅稅率為25%。

13.該單位適用的流轉稅率及其附加未發(fā)生變動。

14.該單位實行永續(xù)盤存制并按月結轉產品銷售成本。

二、要求

(一)請對營業(yè)利潤及其相關情況實施分析程序，以確定審計重點和方向。

(二)請指導審計組成員完成下列審計任務：

1.分析營業(yè)利潤的合理性。

2.提出查找虛減營業(yè)收入的審計方法。

3.提出檢查虛轉、多轉營業(yè)成本的審計方法。

(三)請計算應補繳所得稅稅款。

(四)請根據(jù)上述業(yè)務對被審計單位損益的影響，提出賬務調整的意見。(注意：如出現(xiàn)非整數(shù)，請四舍五入，保留到小數(shù)點后兩位數(shù))

【參考答案】

(一)請對營業(yè)利潤及其相關情況進行分析：

1.計算營業(yè)成本、利潤比率，見表29：

表29 營業(yè)成本、利潤比率相關情況分析 單位：元

2.對營業(yè)成本、利潤及相關情況進行分析并確定審計重點和方向：

從上表可以看出，2019年、2018年營業(yè)利潤率分別為17.48%、30.61%，前者與后者相比下降幅度較大;2019年、2018年營業(yè)成本占營業(yè)收入的比率分別為66.97%、56.73%，前者與后者相比增長幅度較大?？紤]到2019年營業(yè)收入比2018年大幅度下降(下降約39.30%)，營業(yè)成本的增長令人懷疑。因此，審計的重點應放在檢查虛減營業(yè)收入和虛轉、多轉營業(yè)成本上。

(二)指導審計組成員完成的審計任務：

1.分析營業(yè)利潤的合理性：

(1)如果被審計單位銷售多種產品，則應當對每個產品或者銷售利潤率相似的產品組合進行分類，比較該產品或者產品組合2019年的銷售利潤率與2018年的銷售利潤率是否存在重大差異，取得被審計單位的解釋并加以證實。

(2)將每種產品或者銷售利潤率相似的產品的銷售利潤率與2019年度預算相比較，看是否存在重大差異，取得被審計單位的解釋并加以證實。

2.審查虛減營業(yè)收入的審計方法主要有：

(1)審閱銷售發(fā)票領購簿，“卡死”2019年被審計單位所使用銷售發(fā)票的起訖號碼，檢查其存根聯(lián)是否連號、作廢發(fā)票是否各聯(lián)齊全并加蓋“作廢”戳記。隨機抽取部分存根聯(lián)追查其是否登賬，以查明有無開出發(fā)票而未登記銷售收入的情況。

(2)審閱產品銷售明細賬并與倉儲部門管理的產成品明細賬、分期收款發(fā)出商品明細賬、委托代銷商品明細賬相核對，檢查倉儲部門業(yè)已發(fā)出而會計部門產品銷售明細賬未做登記的銷售。

(3)檢查銷貨合同，將銷貨合同載明的銷貨數(shù)量與有關銷貨會計記錄對比，檢查兩者是否一致。如不一致，應取得合理的解釋，并加以證實。

(4)抽取部分銷售業(yè)務，檢查其計價是否正確，有無關聯(lián)方交易或以物易物的情況。

(5)檢查是否存在產品銷售已經發(fā)生但延至下一個會計期間登記入賬的情況。

(6)審閱與退貨、折讓業(yè)務有關的審批文件，檢查是否存在辦理假退貨、假折讓的問題。

3.審查虛轉、多轉營業(yè)成本的審計方法主要有：

(1)審閱產品銷售成本明細賬并與倉儲部門保管的產成品明細賬、分期收款發(fā)出商品明細賬、委托代銷商品明細賬相核對，檢查產品銷售成本明細賬與后者在數(shù)量上是否一致。如果產品銷售成本明細賬多于后者，則說明可能虛結、多結轉產品銷售成本。

(2)抽取產品銷售成本結轉業(yè)務，檢查其計價方法前后期是否一致、計算是否正確，查明有無通過改變計價方法來調增產品銷售成本的問題。特別應注意采用計劃成本的，結轉成本時是否同時結轉了已售產品應負擔的產品成本差異。

(3)審查成本結轉是否符合配比原則，查明被審計單位是否將產品銷售成本提前登記。

(4) 檢查退貨業(yè)務記錄，查明其是否隨退貨相應沖回產品銷售成本。

(三)請計算應補繳所得稅稅款：

1.銷售邊角余料收入89000元，應調增應納稅所得額。

2.業(yè)務招待費超支，應調增應納稅所得額。900 000x60%=54 000>9 810 000x5‰=49050(元)，調增應納稅所得額90000-49 050=40 950(元)。

3.銀行借款利息可以據(jù)實列支，向其他單位借款利率為15%，超過同期銀行貸款利率10%的標準，應調增應納稅所得額50000元[50 000=1 000 000x(15%-10%)]。

4.環(huán)保罰款和贊助費均不得稅前列支，應調增應納稅所得額20000元。

5.合資企業(yè)分回利潤調增應納稅所得額：150 000÷(1-15%)-150 000=26 470.59(元)。

6.國債利息收入不征所得稅，應調減應納稅所得額23000元。

7.境外所得280000元已繳納的36000元稅款，可全額抵免，應調減應納稅額36 000元。

8.按照稅法，在建工程的試運行收入59300元應調增應納稅所得額。

9.保險公司賠款沖減損失，應調增應納稅所得額13700元。

10.計算應納稅所得額：

1530 000+89 000+40 950+50 000+20 000+26470.59-23 000+59 300+13 700=1806 420.59(元)。

11.計算應納稅所得額：

1 806 420.59x25%-150 000÷(1-15%)x15%-36 000=389 134.56(元)。

12.應補所得稅額為：

389 134.56-382 500=6 634.56(元)。

(四)請根據(jù)上述業(yè)務對損益的影響，提出賬務調整的意見：

1.調整掛賬收入，計入以前年度損益調整：

借：其他應付款 89 000

貸：以前年度損益調整 89 000

2.保險公司支付的賠款應計人收入，計入以前年度損益調整：

借：應付賬款 13 700

貸：以前年度損益調整 13 700

3.調整應交所得稅：

借：所得稅 6634.56

貸：應交稅費——應交所得稅 6634.56

4.將所得稅轉入以前年度損益調整：

借：以前年度損益調整 6634.56

貸：所得稅 6634.56

5.以前年度損益調整余額轉至本年利潤：

借：以前年度損益調整 96 065.44

貸：本年利潤 96 065.44

（責任編輯：gx）

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