2024高級審計師考試復習資料：投資活動的內部控制

投資活動的內部控制

第一，合理的職責分工。這是指合法的投資業(yè)務，應在業(yè)務的授權、業(yè)務的執(zhí)行、業(yè)務的會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。比如，投資業(yè)務在企業(yè)高層管理機構核準后，可由高層負責人員授權簽批， 由財務經(jīng)理辦理具體的股票或債券的買賣業(yè)務，由會計部門負責進行會計記錄和財務處理，并由專人保管股票或債券。這種合理的分工所形成的相互牽制機制有利于避免投資業(yè)務中發(fā)生錯誤或舞弊。

第二，健全的資產(chǎn)保管制度。企業(yè)對投資資產(chǎn)(指股票和債券資產(chǎn))的保管方式，一般都是由獨立的專門機構保管，如委托銀行、證券公司、信托投資公司等機構進行保管。這些機構擁有專門的保存和防護措施，可以防止各種證券及單據(jù)的失竊或毀損，并且由于它與投資業(yè)務的會計記錄工作完全分離，可以大大降低舞弊的可能性。另一種方式是由企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得- -人單獨接觸證券。對于任何證券的存人或取出，都要將債券名稱、數(shù)量、價值及存取的日期、數(shù)量等詳細記錄于證券登記簿內，并由所有在場的經(jīng)手人員簽字。

第三，詳盡的會計核算制度。企業(yè)的投資資產(chǎn)無論是自行保管還是由他人保管，都要進行完整的會計記錄，并對其增減變動及投資收益進行相關會計核算。具體而言，應對每一種股票或債券分別設立明細分類賬，并詳細記錄其名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀人名稱購入成本、收取的股息或利息等;對于聯(lián)營投資類的其他投資，也應設置明細分類賬，核算其他投資的投出及其投資收益和投資收回等業(yè)務，并對投資的形式、投向、投資的計價以及投資收益等做出詳細的記錄。

第四，嚴格的記名登記制度。除無記名證券外，企業(yè)在購人股票或債券時應在購入的當日盡快登記于企業(yè)名下，切總登記于經(jīng)辦人員名下，防止冒名轉移并借其他名義牟取私利的舞弊行為發(fā)生。

第五，完善的定期盤點制度。企業(yè)所擁有的投資資產(chǎn)，應由內部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員進行定期盤點，檢查是否確實存在，并將盤點記錄與賬面記錄相互核對，以確認賬實一致。

（責任編輯：gx）

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