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一、審計準(zhǔn)則的含義與作用

審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生迎合了來自兩個方面的要求：

一是來自于審計職業(yè)界內(nèi)部為審計人員提供工作標(biāo)準(zhǔn)和指南，規(guī)范審計人員資格條件和工作方式的要求;

二是來源于審計職業(yè)界外部為審計服務(wù)使用者提供審計工作質(zhì)量評價依據(jù)的要求。

二、國家審計準(zhǔn)則

(一)我國國家審計準(zhǔn)則概述

1996年，審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范。

2000年審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則。2010年，根據(jù)2006年修訂頒布的審計法和2010年修訂頒布的審計法實施條例，審計署對國家審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

新國家審計準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計200條。

1.總則

我國國家審計準(zhǔn)則適用于各級審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行的各項審計業(yè)務(wù)和專項審計調(diào)查業(yè)務(wù)。其他組織或者人員接受審計機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用國家審計準(zhǔn)則。

區(qū)分“應(yīng)當(dāng)”、“不得”、“可以”詞匯。

2.審計機(jī)關(guān)和審計人員

對審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求(包括審計機(jī)關(guān)聘請外部人員)做出了明確規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部分?jǐn)⑹?

3.審計計劃

對審計機(jī)關(guān)選擇審計項目、編制年度審計項目計劃和審計工作方案等做出了明確規(guī)定。(第四章審計目標(biāo)和審計程序)

4.審計實施

其中：實施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計目標(biāo)和審計程序;

審計證據(jù)的要求涉及第五章審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿;第六章審計取證方法;第八章審計抽樣的內(nèi)容;

審計記錄的要求涉及第五章審計工作底稿的內(nèi)容。

5.審計報告

分別對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計整改檢查進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。涉及第四章審計目標(biāo)和審計程序中的報告階段，第九章審計報告的內(nèi)容。

6.審計質(zhì)量控制和責(zé)任

對我國審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立的審計質(zhì)量控制制度進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。

7.附則

不適用情況：審計機(jī)關(guān)和審計人員在配合有關(guān)部門查處案件、與有關(guān)部門共同辦理檢查事項、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責(zé)范圍的事項。

信息技術(shù)環(huán)境下審計的一些特別規(guī)定。

三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則

我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則概述

2013年8月中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，自2014年1月1日起實施。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和23個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則組成。

內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則包括：

一般準(zhǔn)則：對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的基本資格條件和工作方式進(jìn)行了規(guī)范。

作業(yè)準(zhǔn)則：準(zhǔn)則的核心，對整個審計證據(jù)收集過程的技術(shù)性規(guī)范。

報告準(zhǔn)則：對編寫要求和內(nèi)容做了規(guī)定，規(guī)范了形成審計結(jié)論過程中的具體行為。

內(nèi)部管理準(zhǔn)則：是對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)構(gòu)建內(nèi)部管理制度和質(zhì)量控制體系的具體規(guī)范，目的在于確保內(nèi)部審計工作目標(biāo)的更好實現(xiàn)。

內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則：作業(yè)類、業(yè)務(wù)類、管理類

作業(yè)類：涵蓋了內(nèi)部審計程序和技術(shù)方法方面的準(zhǔn)則，具體包括審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、結(jié)果溝通、審計報告、后續(xù)審計、審計抽樣、分析程序9個。

業(yè)務(wù)類：內(nèi)部控制審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計、對舞弊行為進(jìn)行檢查與報告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計5個具體準(zhǔn)則。

管理類：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理、與董事會或者最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、利用外部專家服務(wù)、人際關(guān)系、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、評價外部審計工作質(zhì)量、審計檔案工作、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理9個具體準(zhǔn)則。

四、社會審計準(zhǔn)則

(一)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：由中國注冊會計師協(xié)會擬定，財政部批準(zhǔn)。包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。

為順應(yīng)市場各方的需求，借鑒國際審計報告改革的成果，體現(xiàn)審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同要求，結(jié)合我國實際情況，2016年12月，財政部印發(fā)《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》(簡稱1504號準(zhǔn)則)，修訂了與審計報告相關(guān)的其他11項審計準(zhǔn)則。1504號準(zhǔn)則要求在上市公司的審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點難點等審計項目的個性化信息。

除該準(zhǔn)則外，6項準(zhǔn)則屬于做出實質(zhì)性修訂的準(zhǔn)則，另外5項準(zhǔn)則屬于為保持審計準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性而做出相應(yīng)文字調(diào)整的準(zhǔn)則。這11項準(zhǔn)則中，有的條款是僅對上市實體審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，有的條款是對所有被審計單位(包括上市實體和非上市實體)審計業(yè)務(wù)的規(guī)定。

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（責(zé)任編輯：gx）

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