為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年審計(jì)師考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助！

第六章　非流動(dòng)負(fù)債

第二節(jié)　應(yīng)付債券

一、發(fā)行債券的發(fā)行

實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值

貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整

[例6-1]某公司20×5年1月1日發(fā)行4年期到期一次還本付息債券，面值為200 000元，票面利率為8%，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金;實(shí)際收到價(jià)款209 113元;該公司每年年末確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際利率為6%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 　209 113

貸：應(yīng)付債券——面值 200 000

——利息調(diào)整(209 113-200 000)9 113

[例6-2]某公司20×5年1月1日發(fā)行5年期分期付息債券，面值為200 000元，票面利率為8%，每年1月1日付息，用于補(bǔ)充流動(dòng)資金;實(shí)際收到價(jià)款184 835元;實(shí)際利率為10%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 184 835

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(200 000-184 835) 15 165

貸：應(yīng)付債券——面值 200 000

二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)

利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于一次還本付息的債券

應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(票面利率計(jì)算)

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券

企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息(票面利率計(jì)算)

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

【例題5·單選題】(2009年試題)企業(yè)以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí)，每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是：

A.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)

B.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)

C.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)

D.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)

『正確答案』B

三、應(yīng)付債券的還本付息

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款

[例6-3]沿用“例6-1”資料，各年年末確認(rèn)利息費(fèi)用及利息調(diào)整，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

20×5年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實(shí)際利息=209 113×6%=12 547(元)

期末攤余成本=209 113+12 547=221 660(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　12 547

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-12 547) 3 453

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 　16 000

20×6年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實(shí)際利息=221 660×6%=13 300(元)

期末攤余成本=221 660+13 300=234 960(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　13 300

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-13 300) 2 700

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 　16 000

20×7年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實(shí)際利息=234 960×6%=14 098(元)

期末攤余成本=234 960+14 098=249 058(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　14 098

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-14 096) 1 902

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 　16 000

20×8年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整金額=9113-3453-2700-1902=1058(元)

實(shí)際利息=16000-1058=14942(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　14 942

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-14 942) 1 058

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 　16 000

【例題6·單選題】某股份有限公司于1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬(wàn)元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

A.9.73

B.12

C.10

D.11.68

『正確答案』D

『答案解析』該債券度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68(萬(wàn)元)。

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