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 審計(jì)師考試《法律知識(shí)》章節(jié)輔導(dǎo)（19）

第五節(jié) 企業(yè)所得稅

一、納稅人(掌握P488)

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：

1、居民企業(yè)。是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

納稅義務(wù)：應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

2、非居民企業(yè)。是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

納稅義務(wù)：應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、征稅對(duì)象與稅率

1、征稅對(duì)象：納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

2.企業(yè)所得稅的稅率(掌握P489)

企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，優(yōu)惠稅率為15%、20%，其中：

適用15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)只限于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè);

適用20%優(yōu)惠稅率的企業(yè)分有兩種：

從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，符合條件的小型微利企業(yè)

在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。

【例題】(2009初)根據(jù)《企業(yè)所得稅》的規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅稅率是：( )。

A.13%

B.15%

C.17%

D.20%

【答案】B

三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、收入總額——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：

銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入。

收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財(cái)政撥款;2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

【例題】(2009中)根據(jù)《企業(yè)所得稅》的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有：( )。

A.財(cái)政撥款

B.國(guó)債利息收入

C. 依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

D.符合條件的居民企業(yè)之間的權(quán)益性投資收益

E.符合條件的非營(yíng)利性組織的收入

【答案】BDE

2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(P490)

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

(1)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

(3)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

(4)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，法律規(guī)定不得計(jì)算在內(nèi)的除外;

(5)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)許扣除;

(6)企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

(7)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(8)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

(9)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(10)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(11)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除

(12)納稅人為本企業(yè)職工繳納的各種社會(huì)保險(xiǎn)，在規(guī)定范圍和比例內(nèi)的補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)

【例題】(2008初)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，對(duì)其所發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出可以扣除，扣除的條件是該支出不超過(guò)企業(yè)年度利潤(rùn)總額的：( )。

A.6%

B.12%

C.20%

D.30%

【答案】B

【例題】根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列保險(xiǎn)費(fèi)用中，不得在稅前扣除的有：( )。

A.納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用

B.納稅人為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)超出標(biāo)準(zhǔn)的部分

C.納稅人按照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

D.納稅人為企業(yè)管理人員支付的個(gè)人財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

E.納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定比例上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金

【答案】BD

3、不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(掌握P491)

(1)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;

罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失——行政處罰

非公益性捐贈(zèng)支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

(2)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

(3)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);自創(chuàng)商譽(yù);與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

4、應(yīng)稅所得額計(jì)算公式(P492)

應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

五、稅收優(yōu)惠(掌握P493)

1、國(guó)債利息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業(yè)所得稅

2、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

3、一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)購(gòu)置符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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