長期股權(quán)投資(掌握)

▼ 明細(xì)科目：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)

一、長期股權(quán)投資的取得

【教材例3-3】A公司為B公司和C公司的母公司。20×9年1月1日，A 公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為800 萬元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 200萬元;B公司資本公積余額為200萬元。根據(jù)以上資料，編制B公司取得長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄如下：

『正確答案』

B公司初始投資成本：1200*60% =720(萬元)

借：長期股權(quán)投資——成本　　720

資本公積　　　　　　　　 80

貸：銀行存款　　　　　　800

【教材例3-4】W公司于20×9年1月1日，以土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)購入X公司70%股權(quán)。購買日，W公司用于購入股權(quán)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值分別為1 800萬元和2 000萬元，另外支付咨詢費(fèi)50萬元。W公司與X 公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)以上資料，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，編制W公司取得長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——成本　2 000

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　1 800

營業(yè)外收入　　　　　　　　200

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　 50

【教材例3-5】A公司于20×9年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400萬元，此外，在購買過程中另外支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬元。根據(jù)以上資料，編制A公司取得長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄如下：

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——成本　410

貸：銀行存款　　　　　　　　　410

【例題·多選題】(2010年)下列有關(guān)企業(yè)長期股權(quán)投資的會計(jì)處理中，正確的有(　)。

A.同一控制下的企業(yè)合并中，投資方為取得長期股權(quán)投資支付的審計(jì)、評估等費(fèi)用，計(jì)入合并成本

B.非同一控制下的企業(yè)合并中，投資方確定長期股權(quán)投資初始成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量

C.企業(yè)對子公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，并調(diào)整長期股權(quán)投資成本

D.權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按持股比例相應(yīng)確認(rèn)投資收益

E.成本法下被投資單位所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)相應(yīng)確認(rèn)投資收益

『正確答案』BD

【例題·單選題】(2007年)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬元，以貨幣資金支付;合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　)。

A.540萬元　　B.900萬

C.960萬元　　D.1020萬元

『正確答案』C

『答案解析』乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元

二、長期股權(quán)投資損益的確認(rèn)——后續(xù)計(jì)量

【教材例3-6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：

①購入A公司普通股股票100萬股，占A公司普通股本的10%，用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)1 000萬元，手續(xù)費(fèi)3萬元，共計(jì)1 003萬元。采用成本法進(jìn)行核算。

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——成本　　　　1 003

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 003

②收到A公司發(fā)放的購買日以后形成的凈利潤所分配的現(xiàn)金股利60萬元，存入銀行。

『正確答案』

借：銀行存款　　　　　　　　　　　60

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　60

【例題·單選題】(2010年)在長期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，被投資單位宣告發(fā)放股票股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理是(　)。

A.借記“應(yīng)收股利”、貸記“投資收益”

B.借記“應(yīng)收股利”、貸記“長期股權(quán)投資”

C.借記“長期股權(quán)投資”、貸記“投資收益”

D.只調(diào)整持股數(shù)量、不進(jìn)行賬務(wù)處理

『正確答案』D

【教材例3-7】沿用“例3-5”資料。假定購買日B公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，其公允價(jià)值為1 050萬元。

『正確答案』

①購入時(shí)：

借：長期股權(quán)投資——成本　　　　410

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　410

②初始投資成本調(diào)整：

A公司享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：1050×40% =420(萬元)A公司應(yīng)調(diào)整投資成本：420 - 410 =10(萬元)

借：長期股權(quán)投資——成本　　　　10

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　10

【例題·單選題】(2008年)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記的會計(jì)科目是(　)。

A.投資收益　 　 B.資本公積——其他資本公積

C.營業(yè)外收入　　D.長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

『正確答案』C

【例題·單選題】2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬元，公允價(jià)值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　)萬元。

A.800

B.720

C.860

D.400

『正確答案』A

『答案解析』

借：長期股權(quán)投資——成本　　760

貸：銀行存款　　　　　　　　760

借：長期股權(quán)投資——成本　　 40

貸：營業(yè)外收入　　　　　　 　40

(3)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益

①被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利：

借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整(被投資方凈利潤*持股比例，注意凈利潤可能需要調(diào)整)

貸：投資收益

②被投資單位實(shí)現(xiàn)虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

▼ 需要調(diào)整的有兩種情況：

Ⅰ.調(diào)整公允價(jià)值和賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算利潤的差

原理：權(quán)益法下，由于初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的期末賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。

【解釋】目前，凈利潤的數(shù)字是被投資方賬面價(jià)值計(jì)算而來的，比如折舊被投資方按照賬面價(jià)值1000，算10年，每年是100，同時(shí)計(jì)入費(fèi)用，從而影響利潤;而按照公允價(jià)值1500作為計(jì)算折舊的依據(jù)，每年折舊就是150，也就是說利潤還應(yīng)該在原基礎(chǔ)上再減去50方可。無形資產(chǎn)的攤銷也是這樣計(jì)算的。

【補(bǔ)充】影響公允和賬面差的主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品

【竅門】凈利潤+賬面-公允

Ⅱ.調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益(只調(diào)收益，不調(diào)損失)

無論順流交易還是逆流交易，均減去未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部收益

【解釋】整體性的思維方式。比如A對B投資，比例為30%，B對A出售了自己成本為40元的商品，出售價(jià)款為70元，A沒有對外銷售，由于看做一個(gè)整體，這之間的30元，就不應(yīng)該算在利潤里，應(yīng)該減去

【教材例3-8】沿用“例3-5”資料。A公司取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為450萬元，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。假定按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為20萬元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為30萬元。被投資企業(yè)20×9年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為150萬元，基于投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤為140萬元[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為56 萬元(即140×40%)。根據(jù)以上資料，編制A公司確認(rèn)投資收益的分錄如下：

『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　56

貸：投資收益　　　　　　　　56

(4)被投資方分派現(xiàn)金股利

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利(宣告的總數(shù)*持股比例)

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