本文主要介紹2012年審計師考試第二部分企業(yè)財務管理第二章財務戰(zhàn)略和預算第二節(jié)經營預算的內容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

第二節(jié)　經營預算

經營預算的構成

財務預算包括預算現(xiàn)金流量表、預算利潤表、預算資產負債表。一般從經營預算和資本預算開始，然后編制財務預算。

一、經營預算的構成——業(yè)務預算

銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算。

二、經營預算的方法

(一)固定預算與彈性預算——按業(yè)務量基礎的數(shù)量特征

▲補充：按成本習性(成本或費用的變動與業(yè)務量之間的依存關系)分固定成本和變動成本。(1)固定成本指在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，總額不受業(yè)務量增減變動影響保持不變的成本或費用。但是單位業(yè)務量的固定成本會隨著業(yè)務量的增加而降低。

(2)變動成本指總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本或費用。變動成本在單位業(yè)務量上則是一個固定數(shù)。

(3)混合成本同時兼有固定成本和變動成本性質。

【例題-單】在成本習性分析的基礎上，按照預算期內可能發(fā)生的各種業(yè)務量水平編制的預算是(　)。

A.成本預算 B.銷售預算

C.固定預算 D.彈性預算

『正確答案』D

【例題-單】(2009)下列各項費用中，屬于變動成本的是(　)。

A.公司總部的辦公費

B.倉庫及廠房保險費

C.直接材料費

D.直線法下的折舊費

『正確答案』C

『答案解析』變動成本指總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本或費用。變動成本在單位業(yè)務量上則是一個固定數(shù)。

(二)定期預算與滾動預算——按選擇預算期的時間特征

(三)增量預算與零基預算——按編制預算出發(fā)點的特征

【例題-單】(2010)下列各項中，屬于滾動預算法特點的是(　)。

A.配合生產經營的連續(xù)性，不斷規(guī)劃未來

B.易導致預算滯后，喪失指導作用

C.易導致預算執(zhí)行者的短期行為

D.預算期與會計年度保持一致

『正確答案』A

【例題-單】(2009)在上期成本費用水平的基礎上，結合預算期業(yè)務量水平和成本費用相關因素可能的變動，通過調整原有費用項目金額編制預算的方法是(　)。

A.滾動預算法

B.增量預算法

C.固定預算法

D.彈性預算法

『正確答案』B

『答案解析』增量預算法是以上一個預算期的成本費用水平為基礎，結合預算期業(yè)務量水平和成本費用相關因素可能的變動，通過調整原有費用項目編制預算的一種方法。

【例題-單】可以保持預算的連續(xù)性和完整性，并能克服傳統(tǒng)定期預算缺點的預算方法是(　)。

A.彈性預算

B.零基預算

C.滾動預算

D.固定預算

『正確答案』C

三、經營預算的編制(熟悉)

(一)銷售預算

銷售預算指在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。

預算期收回的現(xiàn)金收入=預算期收回的上期賒銷的應收賬款+預算期銷售本期收回的現(xiàn)金

(二)生產預算

生產預算是規(guī)劃預算期生產規(guī)模而編制的一種業(yè)務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的。

預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨

▲注：生產預算只有實物量指標，沒有價值量指標。

【例題-單】(2010)生產預算依據(jù)企業(yè)設定的存貨政策和銷售預算中的銷售量預測進行編制。預算期生產量等于(　)。

A.預算期銷售量

B.預算期期末產品存貨 + 預算期銷售量

C.預算期期末產品存貨 - 預算期期初產品存貨

D.預算期期末產品存貨 + 預算期銷售量 - 預算期期初產品存貨

『正確答案』D

預算期生產量 = 預算期銷售量 + 預算期期末產品存貨 - 預算期期初產品存貨

(三)直接材料預算

材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。

預算期生產耗用數(shù)量=預算期產品生產量×單位產品材料用量

預算期采購數(shù)量=預算期生產耗用數(shù)量+期末存量-期初存量

預算期支付直接材料的現(xiàn)金支出=預算期支付上期賒購的應付賬款+預算期支付本期購買材料現(xiàn)金

▲總結：預計生產量和預計采購數(shù)量的計算：

預計生產量=預計銷售量+預計期末存貨-預計期初存貨

預計采購數(shù)量=預計產品生產量×單位產品材料用量+期末存量-期初存量

(四)直接人工預算

直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。

都需要使用現(xiàn)金支付。

直接人工的現(xiàn)金支出=生產量×單位產品的標準工時×小時工資

(五)制造費用預算

制造費用預算是指反映生產成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產品制造成本的間接制造費用的預算。(現(xiàn)金支出不包括折舊)

制造費用的現(xiàn)金支出=變動制造費用+固定制造費用-折舊=生產量×單位產品的標準工時×變動制造費用小時費用率+管理人員工資

(六)單位生產成本預算

單位生產成本預算是反映預算期內各種產品生產成本水平的一種業(yè)務預算。(料工費的合計)

銷售成本=年初存貨成本+生產成本-年末存貨成本

(七)銷售及管理費用預算 (不包括折舊等未付現(xiàn)的費用)

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