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2013審計(jì)師考試企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):票據(jù)的貼現(xiàn)

發(fā)表時(shí)間:2013/7/17 9:06:22 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2013年審計(jì)師考試時(shí)間:2013年10月13日。為幫助各位考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試,小編特為您搜集整理了2013年審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考點(diǎn),希望對各位考生的復(fù)習(xí)有所幫助 !

1.貼現(xiàn)的定義

貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人,視同銀行對企業(yè)的短期貸款。實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種融資行為。

2.貼現(xiàn)的特點(diǎn)

(1)以轉(zhuǎn)讓合法有效的債權(quán)為取得資金的前提;

(2)不須還本付息;

(3)票據(jù)到期后不能兌付的,企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任;

(4)預(yù)先支付利息的一種短期貸款。

3.貼現(xiàn)過程中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算

(1)票據(jù)的到期值=票據(jù)面值×(1+票面利率×票據(jù)期限/360或者12)

(2)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

(3)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的實(shí)際天數(shù)-1

(4)貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值 - 貼現(xiàn)息

4.核算要點(diǎn)

(1)票面利率不等同于貼現(xiàn)利率,貼現(xiàn)率相當(dāng)于銀行的貸款利率,而票面利率是指帶息票據(jù)所記載的利率。

(2)用百分比表示的利率是年利率。

(3)注意票據(jù)到期天數(shù)和貼現(xiàn)天數(shù)的計(jì)算。

(4)貼現(xiàn)息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。

(5)計(jì)算貼現(xiàn)息只能按天計(jì)算,不能按月計(jì)算。

(6)票據(jù)貼現(xiàn)后的會(huì)計(jì)處理要視票據(jù)種類而定,如果是商業(yè)承兌匯票,由于銀行帶有追索權(quán),應(yīng)視為短期借款處理;而銀行承兌匯票一般不存在違約行為,按貼現(xiàn)的方法處理。

5.票據(jù)貼現(xiàn)的相關(guān)分錄

 

銀行承兌匯票據(jù)

商業(yè)承兌匯票據(jù)

貼現(xiàn)時(shí)

借:銀行存款(到期值-貼現(xiàn)息)

    財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

貸:應(yīng)收票據(jù)(貼現(xiàn)前的帳面余額)

借:銀行存款(到期值-貼現(xiàn)息)

    財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

貸:短期借款(到期值)

承兌人償付

 

不做帳務(wù)處理

借:短期借款(到期值)

    貸:應(yīng)收票據(jù)(帳面余額)

        財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

承兌人到期不能償付

 

 

不會(huì)出現(xiàn)這種情況

1、借:應(yīng)收帳款(到期值)

   貸:應(yīng)收票據(jù)(帳面余額)

       財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額)

2、借:短期借款

       貸:銀行存款

6.例題

甲公司2006年7月2日持所收取的出票日為5月1日、期限6個(gè)月、票面利率8%、面值10萬的匯票到銀行貼現(xiàn),該票據(jù)為應(yīng)收某企業(yè)購貨款,貼現(xiàn)率12%。

票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算:

到期值=100000×(1+8%×6/12)=104000

貼現(xiàn)息=104000×12% (30+31+30+31+1-1)/ 360=4229

應(yīng)收票據(jù)的帳面余額=100000 ×(1+8% ×2/12)

=101333(不計(jì)算小數(shù))

 

銀行承兌匯票據(jù)

商業(yè)承兌匯票據(jù)

現(xiàn)

時(shí)

借:銀行存款  99771

財(cái)務(wù)費(fèi)用    1562

貸:應(yīng)收票據(jù)  101333

借:銀行存款    99771

財(cái)務(wù)費(fèi)用      4229

貸:短期借款   104000

承兌人償付

 

不做帳務(wù)處理

借:短期借款  104000

貸:應(yīng)收票據(jù) 101333

     財(cái)務(wù)費(fèi)用      2667

承兌人到期不能償付

 

不會(huì)出現(xiàn)這種情況

1、借:應(yīng)收帳款 104000

      貸:應(yīng)收票據(jù)   101333

         財(cái)務(wù)費(fèi)用    2667

2、借:短期借款  104000

     貸:銀行存款  104000

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