本文主要介紹2012年審計(jì)師考試第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)第九章財(cái)務(wù)報(bào)告第五節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)！

一、定義

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期)之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。

報(bào)告年度：上年度

本年：報(bào)告年度下一年。

▲區(qū)分：調(diào)整事項(xiàng)起點(diǎn)在報(bào)告年度，非調(diào)整事項(xiàng)起點(diǎn)在本年。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

(一)調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

(二)賬務(wù)處理

1.根據(jù)新情況，把不合適的沖掉，做現(xiàn)在的。涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,直接調(diào)整;涉及利潤表項(xiàng)目,通過“以前年度損益調(diào)整”;涉及利潤分配的，直接在“利潤分配——未分配利潤”項(xiàng)目核算

2.調(diào)稅;

【注意】匯算清繳日，匯算清繳日前才可能調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)。

【注意】具體看該事項(xiàng)是否影響遞延所得稅。

3.將“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”項(xiàng)目;

4.調(diào)整盈余公積。

【教材例9-1】甲公司于20×8年12月15日售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，不含稅售價(jià)為5萬元，銷售成本為4萬元，增值稅率為17%，已收款。20×8年12 月23日乙企業(yè)通知甲公司該批產(chǎn)品質(zhì)量與合同的要求不符，甲公司希望協(xié)商解決。由于協(xié)商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企業(yè)退回的產(chǎn)品和有關(guān)票證，尚未退款。20×8年度的所得稅(稅率為25%)匯算清繳于20×9年3 月20日完成。董事會批準(zhǔn)于20×9年4月10日報(bào)出財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

甲公司對上述調(diào)整事項(xiàng)作如下賬務(wù)處理：

『正確答案』(1)調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500

貸：預(yù)收賬款 　58 500

(2)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品 　40 000

貸：以前年度損益調(diào)整 40 000

(3)調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用

由于銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在20×8年度所得稅匯算清繳之前，按稅法規(guī)定，應(yīng)調(diào)整20×8年度應(yīng)交所得稅。

應(yīng)調(diào)整所得稅額=(50 000-40 000)*25%=2 500

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 500

貸：以前年度損益調(diào)整 2 500

應(yīng)該指出的是，如果銷售退回的調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在20×8年度的所得稅匯算清繳之后，則按稅法規(guī)定，應(yīng)作為20×9年度的納稅調(diào)整，不能調(diào)整20×8年度應(yīng)交所得稅。這種情況下，應(yīng)通過“遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)”科目調(diào)整20×8年度所得稅費(fèi)用，即按所得稅調(diào)整金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，待確認(rèn)20×9年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅時(shí)，再轉(zhuǎn)回該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

借：利潤分配——未分配利潤 7 500

貸：以前年度損益調(diào)整(50 000-40 000-2 500) 7 500

(5)調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

由于凈利潤減少，還要調(diào)整提取的法定盈余公積。

借：盈余公積——法定盈余公積(7 500×10%) 750

貸：利潤分配——未分配利潤 750

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

【注意】起點(diǎn)在本年，注意都有重大。

資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

【例題1·單選題】(2009年)下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

『正確答案』A

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