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核查營(yíng)業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

審計(jì)人員應(yīng)抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬、分類賬，檢查其記錄、過賬、加總是否正確一致，并與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”以及“銀行存款”等賬戶核對(duì)是否相符。

1.發(fā)票和銷貨合同的審查

發(fā)票和銷貨合同是審查營(yíng)業(yè)收入的主要原始依據(jù)，但因其數(shù)量大，只宜抽查。

抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對(duì)，檢查倉(cāng)庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購(gòu)貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題。重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購(gòu)、出口銷貨合同及其履行情況。

2.營(yíng)業(yè)收入記賬正確性的審查

實(shí)施審查時(shí)可采用時(shí)間抽樣，即選取審計(jì)期內(nèi)某幾個(gè)時(shí)間段落，對(duì)全部產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入賬表進(jìn)行檢查。對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬目進(jìn)行檢查時(shí)，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進(jìn)行對(duì)比、核查。由于營(yíng)業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨;審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問題，同時(shí)，還要注意有無下列問題：

(1)只計(jì)算營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)收入;

(2)只計(jì)算合格產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營(yíng)業(yè)收入;

(3)只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收人;

(4)將營(yíng)業(yè)收入列入往來賬戶長(zhǎng)期掛賬，不通過“營(yíng)業(yè)收入”賬戶核算;

(5)違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本;或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。

3.核實(shí)營(yíng)業(yè)收入交易的截止期

方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對(duì)、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期)，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間則表明記錄是正確的。

低估收入：如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收人是在下一報(bào)告期計(jì)入的，就屬于低估收入;

高估了收入：如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

對(duì)不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M(jìn)行調(diào)整，在確定了正確的截止期基礎(chǔ)上再進(jìn)行有關(guān)方面的進(jìn)一步審查。審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證，也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

【例題·單選題】(2009年)審計(jì)人員審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的營(yíng)業(yè)收入記錄，并核對(duì)相關(guān)銷售發(fā)票、運(yùn)單等原始憑證，其主要目的是：

A.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的合理性

B.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性

C.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的合法性

D.證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的截止期

『正確答案』D

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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