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2011年注冊(cè)審計(jì)師考試審計(jì)相關(guān)知識(shí)講義(39)

發(fā)表時(shí)間:2011/7/19 13:35:03 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第三節(jié) 長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述

長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。

二、長期股權(quán)投資的取得

(一)同一控制下的企業(yè)合并----以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量

同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按照享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資—一成本”科目;按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目;按其差額,借記或貸記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目。資本公積不足沖減的,借記“盈余公積”或“利潤分配——未分配利潤”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利,應(yīng)作為債權(quán)處理,不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。

投資方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題6】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司,2010年6月1日,甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%,同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。

『正確答案』

(1)若甲公司支付銀行存款720萬元

借:長期股權(quán)投資-乙公司(成本) 800

貸:銀行存款 720

資本公積—資本溢價(jià)  80

(2)若甲公司支付銀行存款900萬元

借:長期股權(quán)投資-乙公司 800

資本公積—資本溢價(jià) 100

貸:銀行存款 900

(如資本公積不足沖減,沖減留存收益。)

【例題7·單選題】(2007年試題)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司,雙方協(xié)商確定的價(jià)格為900萬元,以貨幣資金支付;合并日,丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬元,公允價(jià)值為1700萬元。乙公司對(duì)丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為:

A.540萬元

B.900萬

C.960萬元

D.1020萬元

『正確答案』C

『答案解析』乙公司初始投資成本=1600×60%=960萬元

(二)非同一控制下的長期股權(quán)投資----以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本,借記“長期股權(quán)投資——成本”科目;按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,借記“應(yīng)收股利”科目;按支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目;按其差額,貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。

企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,但不含已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤。

(三)非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán),應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本,借記“長期股權(quán)投資——成本”科目,貸記“銀行存款”科目。

三、長期股權(quán)投資投資損益的確認(rèn)

(一)長期股權(quán)投資核算的成本法

1.成本法的適用范圍

(1)對(duì)子公司投資

(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

2.成本法核算

(1)采用成本法核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià),一般不予變更,只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

(2)投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)作為投資收益處理,借記“應(yīng)收股利”等科目,貸記“投資收益”科目。

[例3—6]

某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù),編制會(huì)計(jì)分錄如下:

①購入A公司普通股股票100萬股,占A公司普通股本的10%,用銀行存款實(shí)際支付買價(jià)1000萬元,手續(xù)費(fèi)3萬元。共計(jì)1003萬元。采用成本法進(jìn)行核算。

『正確答案』

借:長期股權(quán)投資——成本 1003

貸:銀行存款 1003

②收到A公司發(fā)放的購買日以后形成的凈利潤所分配的現(xiàn)金股利60萬元,存入銀行。

『正確答案』

借:銀行存款 60

貸:投資收益 60

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