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第二年
(1)對上期多提的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行反沖:
借:存貨
貸:未分配利潤——年初
(2)對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理
借:存貨
貸:資產(chǎn)減值損失 或反之
【例10-15】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購入商品形成的存貨為400萬元,其中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤80萬元。該存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬元,子公司當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位):
[答疑編號2721311207]
『正確答案』
借:存貨(存貨跌價準(zhǔn)備) 50
貸:資產(chǎn)減值損失 50
【例10-16】沿用“例10-15”資料。假定該存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元,子公司當(dāng)年計提存貨跌價準(zhǔn)備120萬元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位):
[答疑編號2721311208]
『正確答案』
借:存貨(存貨跌價準(zhǔn)備) 80
貸:資產(chǎn)減值損失 80
【注意】抵銷以存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤為限,超出部分屬于真正的跌價損失。
【例10-17】沿用“例10 -15”資料。子公司20×8年在編制合并財務(wù)報表時,假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位):
[答疑編號2721311209]
『正確答案』
借:存貨(存貨跌價準(zhǔn)備) 50
貸:未分配利潤一一年初 50
【例題-多】(2010)某子公司出售給母公司一批商品,售價為 8萬元,成本7萬元;母公司本期將該批商品全部對外銷售,售價為10萬元。母公司在期末編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)抵銷的項目和金額有:
A.“營業(yè)收入”項目10萬元
B.“營業(yè)收入”項目8萬元
C.“營業(yè)成本”項目8萬元
D.“營業(yè)成本”項目7萬元
E.“存貨”項目l萬元
[答疑編號2721311210]
『正確答案』BC
『答案解析』
借:營業(yè)收入 8
貸:營業(yè)成本 8
二、內(nèi)部購銷固定資產(chǎn)的抵銷處理
第一年
1.如果售出方將自己的存貨售出,買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時:
借:營業(yè)收入(內(nèi)部交易售價)
貸:營業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)
固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
2.如果售出方售出的是固定資產(chǎn):
借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)
3.借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費(fèi)用
第二年
1.借:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
2.借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
3.借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
【例10-18】20×4年初子公司從母公司購進(jìn)商品作為管理部門固定資產(chǎn)使用。母公司的營業(yè)收入為900萬元,營業(yè)成本為700萬元,子公司從20×4年初開始采用直線法計提折舊,折舊年限為5年,無預(yù)計凈殘值。假定不考慮所得稅因素,編制銷售業(yè)務(wù)的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位):
[答疑編號2721311211]
『正確答案』
借:營業(yè)收入 900
貸:營業(yè)成本 700
固定資產(chǎn)(原價900-700) 200
子公司按購入商品的進(jìn)價900萬元作為固定資產(chǎn)原價來計算折舊。但從企業(yè)集團(tuán)角度看,在子公司固定資產(chǎn)的原價900萬元中包含了未實(shí)現(xiàn)利潤200萬元。編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將固定資產(chǎn)因其原價包含了未實(shí)現(xiàn)利潤而使每年多提的折舊40萬元(200÷5)予以抵銷,假定不考慮所得稅因素,編制多提折舊的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位):
借:固定資產(chǎn)(累計折舊) 40
貸:管理費(fèi)用 40
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