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本文主要介紹2012年審計(jì)師考試第三部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四節(jié)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷處理的內(nèi)容,希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試,全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)!
一、內(nèi)部購(gòu)銷商品的抵銷處理
第一年
(1)假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售
借:營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入)
貸:營(yíng)業(yè)成本 (內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)對(duì)外銷售的成本)
(2)期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借:營(yíng)業(yè)成本
貸:存貨(期末內(nèi)部購(gòu)銷形成的存貨價(jià)值×銷售的企業(yè)毛利率 或 全部毛利乘以未銷售比例)
第二年
(1)假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售
借:未分配利潤(rùn)—年初
貸:營(yíng)業(yè)成本
(2)假定當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品全部對(duì)集團(tuán)外銷售
借:營(yíng)業(yè)收入
貸:營(yíng)業(yè)成本
(3)期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)(包括所有剩下的存貨的)
借:營(yíng)業(yè)成本
貸:存貨
【例10-8】子公司20×7年從母公司購(gòu)入A商品,母公司不含增值稅的售價(jià)為1 000萬(wàn)元,成本為800萬(wàn)元;子公司將購(gòu)入的A商品全部對(duì)外銷售,不含增值稅的售價(jià)為1 100萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位):
[答疑編號(hào)2721311201]
『正確答案』
借:營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 1 000
【例10-9】沿用“例10 -8”資料。假定子公司購(gòu)入的A商品全部未對(duì)外銷售。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位):
[答疑編號(hào)2721311202]
『正確答案』
借:營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 1000
借:營(yíng)業(yè)成本 200
貸:存貨 200
【例10-10】沿用“例10-8”資料。假定子公司購(gòu)入的A商品對(duì)外銷售60%,取得營(yíng)業(yè)收入700萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄為(金額以“萬(wàn)元”為單位):
[答疑編號(hào)2721311203]
『正確答案』
借:營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 1 000
借:營(yíng)業(yè)成本 80
貸:存貨 80(400×20%或200×40%)
【例10-12】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購(gòu)入A商品存貨的成本為400萬(wàn)元,其中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為80萬(wàn)元。子公司20×8年將其全部對(duì)外銷售,取得不含增值稅的收入450萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位):
[答疑編號(hào)2721311204]
『正確答案』
借:未分配利潤(rùn)——年初 80
貸:營(yíng)業(yè)成本 80
【例10-13】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購(gòu)入A商品存貨的成本為400萬(wàn)元,其中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為80萬(wàn)元。子公司20×8年仍全部未對(duì)外銷售。編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位):
[答疑編號(hào)2721311205]
『正確答案』
借:未分配利潤(rùn)——年初 80
貸:營(yíng)業(yè)成本 80
借:營(yíng)業(yè)成本 80
貸:存貨 80
【例10-14】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購(gòu)A商品存貨的成本為400萬(wàn)元,其中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為80萬(wàn)元。子公司20×8年將其對(duì)外銷售70%,取得不含增值稅的收入330萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素,編制的抵銷分錄如下(金額以“萬(wàn)元”為單位):
[答疑編號(hào)2721311206]
『正確答案』
借:未分配利潤(rùn)——年初 80
貸:營(yíng)業(yè)成本 80
借:營(yíng)業(yè)成本 24
貸:存貨 24(400×30%×20%或80×30%)
第一年
先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。
借:存貨
貸:資產(chǎn)減值損失
或借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨
2012年審計(jì)師考試第一部分宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)筆記匯總
(責(zé)任編輯:中大編輯)
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