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 審計師考試《法律知識》章節(jié)輔導（16）

第二節(jié) 增值稅

以商品生產(chǎn)、銷售和提供應稅勞務各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象而征收的一種流轉稅。

一、納稅人(掌握P474)

1、納稅人。指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人

2、納稅人類型——一般納稅人、小規(guī)模納稅人

增值稅納稅人的認定標準：經(jīng)營規(guī)模;會計核算制度

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二、征稅范圍(掌握P474)

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1、八種視同銷售行為

(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

(3)總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目。

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

【例題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務，應視同銷售征收增值稅的是：( )。

A.個體商店代銷鮮奶

B.電信部門安裝電話并提供電話機

C.商場將購買的商品發(fā)給職工

D.飯店購進啤酒用于餐飲服務

【答案】A

2、混合銷售行為

(1)涵義

一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物或勞務又涉及非應稅勞務(營業(yè)稅勞務)。

混合銷售行為涉及的貨物/應稅勞務和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，非應稅勞務是為了直接銷售貨物而提供的，兩者是緊密相連的從屬關系，其銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是從同一購買方取得的。

(2)稅務處理方法

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，征收營業(yè)稅。

【例題】依據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有：( )。

A.企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門窗并負責安裝

B.賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料

C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機

D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門

E.郵政部門提供郵寄服務并銷售郵票

【答案】AD

3、兼營非應稅勞務行為

(1)涵義：增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務時，還從事非應稅勞務的行為。從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。

(2)稅務處理：應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或不能準確核算的一并征收增值稅。

4、其他特殊項目

貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;銀行銷售金銀的業(yè)務;典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務;集郵商品(如郵票、首日封等)的生產(chǎn)、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。

【例題】納稅人的下列行為，征收增值稅的是：( )。

A.郵政部門銷售報刊

B.集郵商品的生產(chǎn)、調撥

C.銀行銷售金銀

D.貨物期貨

E.銷售死當物品

【答案】BCDE

（責任編輯：中大編輯）

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