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2012年審計師考試于10月14日舉行,為幫助考生備考2012年審計師考試,中大整理了2012年審計師考試審計理論與實(shí)務(wù)之《企業(yè)財務(wù)審計》輔導(dǎo)講義,幫助考生備考。
第三節(jié) 營業(yè)收入審計
審查企業(yè)收入取得的真實(shí)性、完整性和合法性
一、運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入完整性(掌握P231)
1、比率分析。判斷財務(wù)指標(biāo)是否異常:比較各期營業(yè)收入實(shí)際數(shù)與計劃數(shù);分析各月營業(yè)收入波動情況;分析銷售折扣占賒銷收入的比例;分析銷售退回及折讓占銷售的比例等
2、趨勢分析。本單位業(yè)務(wù)與行業(yè)趨勢比較;計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額與毛利率,并與上期進(jìn)行比較等
3、合理性測試。
4、監(jiān)盤法。存貨監(jiān)盤
二、驗證營業(yè)收入入賬正確性(P232)
1、索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬,相互核對,檢查有無混淆營業(yè)收入與其它營業(yè)收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象。
2、審閱一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表,核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn),真實(shí)完整地計入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
三、核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性(掌握P233)
1、發(fā)票和銷貨合同的審查
審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票開具是否規(guī)范、發(fā)票開具是否與銷售合同相符;發(fā)票與發(fā)貨記錄是否相符等。
審查重點(diǎn):分期付款銷售、以舊換新銷售、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。
2、營業(yè)收入記賬正確性的審查
(1)以現(xiàn)金或支票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品:應(yīng)將銷貨發(fā)票存根與銀行存款日記賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬相核對
(2)以分期付款方式銷售產(chǎn)品:應(yīng)先核查是否按期轉(zhuǎn)入營業(yè)收入明細(xì)賬,然后按銀行對賬單收款項目檢查已收貨款是否轉(zhuǎn)入銀行存款日記賬。
(3)以商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品:根據(jù)銀行對賬單(或銀行收款通知單)及結(jié)算憑
證與營業(yè)收入明細(xì)賬、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)備查簿、應(yīng)收賬款等賬簿進(jìn)行核對。
此外,還需要審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量的一致性,查明有無退貨;審查銷售價格是否符合規(guī)定,審查副產(chǎn)品、殘次品銷售收入的記賬以及附加價情況等。
3、核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期
截止期核實(shí)在收入、存貨、對外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛應(yīng)用。
審計中注意關(guān)鍵日期:發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期,這三個日期在同一會計期間表明記錄是正確的。
如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報告期發(fā)運(yùn)的,而相應(yīng)收入是在下一報告期計入的,屬于低估收入;如果已計入本期的收入是應(yīng)收賬款賬戶日期,而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期是在下一會計期間,屬于高估收入。
對不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M(jìn)行調(diào)整,在確定了正確的截止期基礎(chǔ)上再進(jìn)行進(jìn)一步審查:
審查時可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會計憑證,也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬,或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。
四、審查銷售退回、折讓及折扣(掌握P235)
1、銷售退回的審查
(1)審查銷售退回原因的合理性--退回原因與批準(zhǔn)手續(xù)
(2)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性
發(fā)生并確認(rèn)銷售退回,無論是本年度還是所屬以前年度銷售的,都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入,同時沖減營業(yè)成本,增加庫存產(chǎn)成品,發(fā)生的銷售退回費(fèi)用,應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。通過營業(yè)收入明細(xì)賬與退貨憑證、退貨入庫憑證核對。
如果存在退貨憑證,而營業(yè)收入明細(xì)賬中未予以記錄--虛增營業(yè)收入
如果營業(yè)收入明細(xì)賬中有銷貨退回的記錄,而無相關(guān)退貨的原始憑證--隱匿營業(yè)收入
關(guān)注"營業(yè)收入明細(xì)賬、營業(yè)成本明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬"等有關(guān)賬目,并進(jìn)行核對。
2、銷售折讓與折扣的審查
(1)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性--檢查其審核手續(xù)的完備性
(2)折讓、折扣比例的合理性--是否符合有關(guān)規(guī)定
(3)折讓、折扣業(yè)務(wù)賬戶處理的及時性和正確性--會計處理的正確性
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(責(zé)任編輯:中大編輯)
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