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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年審計師考試課程全面的了解審計師考試教材的相關(guān)重點,小編特編輯匯總了2012年審計師考試輔導(dǎo)資料,希望對您參加本次考試有所幫助!
第三節(jié) 所得稅費用
一、稅前會計利潤和應(yīng)稅所得額(P336)
會計利潤是根據(jù)會計準(zhǔn)則核算得到的,而應(yīng)稅所得額是根據(jù)稅法規(guī)定核算得到的,兩者的差異是由于我國稅法和會計準(zhǔn)則的核算差異導(dǎo)致的:
1、對企業(yè)收支口徑的規(guī)定不同
2、對確認(rèn)企業(yè)的收入、費用時間規(guī)定不同
二、所得稅費用
所得稅費用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用,也要確認(rèn)遞延所得稅費用
(一)當(dāng)期所得稅費用
(二)遞延所得稅費用--由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費用(掌握P337)
1、暫時性差異
暫時性差異,是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異
(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
(2)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
2、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
(1)遞延所得稅負(fù)債:由應(yīng)納稅暫時性差異導(dǎo)致
(2)遞延所得稅資產(chǎn):由可抵扣暫性差異導(dǎo)致
3、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理
(1)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初所得稅資產(chǎn)的差額,應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅收益,會計分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費用--遞延所得稅費用
資本公積--其他資本公積
反之則作相反的會計分錄
(2)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初所得稅負(fù)債的差額時,會計分錄:
借:所得稅費用--遞延所得稅費用
資本公積--其他資本公積
貸:遞延所得稅負(fù)債
反之則作相反的會計分錄
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