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2011年注冊(cè)審計(jì)師考試審計(jì)理論輔導(dǎo)講義(9)

發(fā)表時(shí)間:2011/7/21 16:36:52 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第二節(jié) 應(yīng)付債券

一、發(fā)行債券的發(fā)行

實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額,記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行的一般公司債券,無(wú)論是按面值發(fā)行,還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行,均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目,實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額,記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí),按實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目,按債券票面價(jià)值,貸記“應(yīng)付債券——面值”科目,按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額,貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借:銀行存款

貸:應(yīng)付債券——面值

貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整

[例6-1]某公司20×5年1月1日發(fā)行4年期到期一次還本付息債券,面值為200 000元,票面利率為8%,用于補(bǔ)充流動(dòng)資金;實(shí)際收到價(jià)款209 113元;該公司每年年末確認(rèn)利息費(fèi)用,實(shí)際利率為6%。編制會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款  209 113

貸:應(yīng)付債券——面值 200 000

——利息調(diào)整(209 113-200 000)9 113

[例6-2]某公司20×5年1月1日發(fā)行5年期分期付息債券,面值為200 000元,票面利率為8%,每年1月1日付息,用于補(bǔ)充流動(dòng)資金;實(shí)際收到價(jià)款184 835元;實(shí)際利率為10%。編制會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款 184 835

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(200 000-184 835) 15 165

貸:應(yīng)付債券——面值 200 000

二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)

利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

1.資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于一次還本付息的債券

應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借:在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

研發(fā)支出

貸:應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(票面利率計(jì)算)

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

2.資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于分期付息、一次還本的債券

企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借:在建工程(攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算)

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

研發(fā)支出

貸:應(yīng)付利息(票面利率計(jì)算)

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

【例題5·單選題】(2009年試題)企業(yè)以折價(jià)方式發(fā)行債券時(shí),每期實(shí)際負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用是:

A.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

B.按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

C.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去應(yīng)攤銷的折價(jià)

D.按實(shí)際利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息加上應(yīng)攤銷的折價(jià)

『正確答案』B

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