本文主要介紹2012年審計師考試審計理論與方法的知識點：銷售與收款循環(huán)審計，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

★ 考點三 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評(掌握)

▲命題方式：

1.區(qū)分實質(zhì)性測試和內(nèi)控測評(實質(zhì)性比較具體看金額，內(nèi)控看流程)

2.考核了解內(nèi)控的方法，測試內(nèi)控有效性的方法

3.考核正確的內(nèi)控要求是什么，以及歸類。

1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制：采用適當(dāng)?shù)姆椒?，包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述。

2.檢查不相容職責(zé)的劃分

(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項處理部門是否獨立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé);

(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);

(3)驗證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);

(4)了解應(yīng)收款項賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

3.測試制度執(zhí)行情況：如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批，評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。

4.審查銷售合同

采用抽查法對銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評價。

5.觀察對賬單是否按期寄出：按月、職責(zé)分離

6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

7.抽查賬齡分析表：檢查其是否按期編制，對于超過還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無信用調(diào)查報告與批準(zhǔn)文件，是否由獨立部門或人員進(jìn)行。

8.審查銷貨折扣與收款的合理性

9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)：對于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗證，查明有無經(jīng)過正式的批準(zhǔn)，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的原因是什么，壞賬損失的計算根據(jù)是什么。必要時，對已注銷的應(yīng)收款項可采取函證方式加以證實。

10.評價該循環(huán)內(nèi)部控制

【例題6-多】(2007)審計人員對被審計單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時，可實施的審計程序有( )

A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨立

B.詢問是否按期編制并向客戶寄出對賬單

C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評價內(nèi)部檢查的有效性

D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計提比例是否合理

E.驗證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)

【答案】AE

【例題7-單】(2008)在銷售與收款循環(huán)審計中，審計人員現(xiàn)場觀察對賬單的寄出情況，其目的是( )

A.證實應(yīng)收賬款是否真實存在

B.證實應(yīng)收賬款的完整性

C.證實主營業(yè)務(wù)收入的截止期

D.測試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

【答案】D

【例題8-綜】(2008)2008年4月，某審計組對甲公司2007年度財務(wù)收支進(jìn)行了審計。甲公司主要從事中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。有關(guān)的資料和審計情況如下：

資料1.審計人員通過詢問有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查、了解、描述，并對其有效性進(jìn)行了測試。

(1)“資料l”中，審計人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試時，可以實施的程序有( )

A.觀察甲公司業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況

B.選擇若干筆業(yè)務(wù)對內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次

C.對會計報表項目進(jìn)行分析性復(fù)核

D.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

【答案】ABD

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