為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了2014年審計師考試審計理論與方法輔導筆記，希望對大家的復習備考有所幫助

知識點 內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關法規(guī)，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計。

知識點 內(nèi)部控制的分類

內(nèi)部控制可以根據(jù)不同的標準進行分類：

1.按控制的目的，可以分為財產(chǎn)物資控制、會計信息控制和經(jīng)營決策控制。

財產(chǎn)物資控制是指為了保護財產(chǎn)物資的安全完整所實施的控制。例如材料的驗收和領用制度、固定資產(chǎn)的定期盤點制度等。

會計信息控制是指為保證會計信息的真實可靠所實施的控制。例如會計憑證的復核制度、會計記錄的定期核對制度等。

經(jīng)營決策控制是指為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實施的控制。例如質(zhì)量控制、計劃控制等。

2.按控制的功能，可以分為預防式控制和察覺式控制。

預防式控制是指為防止錯弊的發(fā)生所實施的控制。例如授權審批控制、職責分工控制等。

察覺式控制是指為了及時查明已發(fā)生的錯弊所實施的控制。例如實物盤點、會計記錄核對等。

3.按控制的時間，可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

事前、事中、事后控制分別是指對某項業(yè)務在發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后所實施的控制。

知識點 內(nèi)部控制的局限性

1.內(nèi)部控制的設置和運行受制于成本效益原則;

2.內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置;

3.即使是設置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效;

4.內(nèi)部控制可能因有關人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;

5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效;

6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。

審計中總是存在一定的控制風險，即在審計風險模型中，控制風險始終大于零。內(nèi)部控制測評不能代替實質(zhì)性審查。

知識點 控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對企業(yè)設置和實施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括以下內(nèi)容：

1.管理當局的觀念和經(jīng)營風格。

2.組織結(jié)構(gòu)。

3.董事會及其所屬審計委員會。

4.責權配置。

5.員工的素質(zhì)。

6.人力資源制度。

7.外部影響。

知識點 控制活動

控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估的結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。控制活動貫穿于企業(yè)的所有層次和各個職能部門，是內(nèi)部控制的主要組成部分。就一個企業(yè)來說，控制活動一般包括業(yè)務授權控制、職責分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查等內(nèi)容。

1.業(yè)務授權控制

授權可以是一般授權，也可以是特別授權。

一般授權是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務的授權，如制定產(chǎn)品售價、顧客賒銷限額的批準等。

特別授權是指超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務的授權，它意味著該項業(yè)務必須經(jīng)過特別準許方可執(zhí)行，如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。

2.職責分工控制

職責分工控制要求互不相容的職責不應由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性。主要的職責分工包括：

(1)業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工。例如，批準付款應與簽發(fā)付款支票的職責相分離。

(2)業(yè)務的執(zhí)行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作。

(3)各種會計責任之間相分工。例如，記錄現(xiàn)金日記賬的職責應與記錄銷售日記賬的職責相分離，記錄明細賬、日記賬的職責應與記錄總賬的職責相分離等。

(4)資產(chǎn)的保管與會計相分工。例如，出納員不得既負責保管現(xiàn)金，又負責登記現(xiàn)金總賬和應收賬款賬，否則就會為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。

(5)資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工。負責賬實核對的人員應由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任。

(6)計算機信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。信息部門內(nèi)部應分離的職責包括：系統(tǒng)分析、程序設計、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等，此外，信息部門在組織上應獨立于使用部門。

3.憑證與記錄控制

憑證是證明業(yè)務發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務和記錄業(yè)務的依據(jù)。企業(yè)應設計和使用適當?shù)膽{證和記錄，以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當?shù)目刂?，以及所有的?jīng)濟業(yè)務均能得以全面、完整和準確的記錄。

憑證與記錄控制一般要求：(1)建立嚴格的憑證制度。(2)建立嚴格的簿記制度。(3)建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度。

4.實物控制

實物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應當有適當?shù)姆婪洞胧韵拗品窍嚓P人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄，從而保護資產(chǎn)和記錄的安全。

5.獨立檢查

獨立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟交易和事項由具體經(jīng)辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對與該項業(yè)務相關的內(nèi)部控制程序的履行情況進行檢查。

編輯推薦：

2014年審計師考試審計理論與方法輔導筆記匯總

2014年審計師考試備考方法及建議匯總

2014審計師《審計理論與方法》考點匯總

2014年審計師考試零基礎輔導隨報隨學

更多關注：2014年審計師考試報名時間 免費短信提醒 考試用書

（責任編輯：中原茶仙子）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁