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2012年審計師考試于10月14日舉行,為幫助考生備考2012年審計師考試,中大整理了2012年審計師考試審計理論與實務(wù)《企業(yè)財務(wù)審計》輔導(dǎo)講義,幫助考生備考。
第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計
固定資產(chǎn)審計涉及固定資產(chǎn)的形成過程、折舊與清理、減值準(zhǔn)備審查等
一、運用分析性復(fù)核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性
常用的比率和變動項目分析指標(biāo):固定資產(chǎn)比率、增減額、修理費用、折舊比例、保險費
1、固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量,將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產(chǎn)是否在賬面上注銷,或查明是否存在閑置的固定資產(chǎn)
2、比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理
3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用——確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確
4、本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值,將該比率與上年計算數(shù)比較——確定本年度折舊額計算是否正確
5、分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費——查明變動有無異常
【例題9】(2004初)在固定資產(chǎn)循環(huán)審計中,通過計算本年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例并與上年相比較,無法幫助審計人員判斷的事項有:( )。
A.本年度計提折舊額的合理性
B.累計折舊核算的正確性
C.資本性支出和收益性支出區(qū)分的正確性
D.固定資產(chǎn)變動的合理性
E.折舊方法的適當(dāng)性
【答案】BCDE
二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查
目的是審查企業(yè)固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確。
1、對于購進(jìn)的固定資產(chǎn)
(1)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關(guān)稅費(不包括增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等記賬。
(2)審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本記入生產(chǎn)成本或管理費用中,有無混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限。
2、對于自行建造的固定資產(chǎn)
(1)審查其入賬價值是否按照建造過程中發(fā)生的全部支出記賬
(2)審查有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費記入生產(chǎn)成本,或者相反,將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費記入固定資產(chǎn)價值中,混淆費用界限,造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當(dāng)期損益不真實的情況。
3、對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)
(1)審查其入賬的價值是否按評估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價格記帳
(2)審查合同、協(xié)議約定價值有無不公允情況,影響固定資產(chǎn)價值正確性和投入資本真實性的情況
【例題10】(2006中)甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進(jìn)行的投資,該項固定資產(chǎn)原值600萬元,已提折舊120萬元,經(jīng)雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為400萬元,甲企業(yè)以480萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此,審計人員應(yīng)作出的判斷是:( )。
A.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確
B.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤,應(yīng)為400萬元
C.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤,應(yīng)為600萬元
D.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤,應(yīng)為280萬元
【答案】B
4、對于融資租入的固定資產(chǎn)
(1)審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、保險費、安裝調(diào)試等支出記帳
(2)審查有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記
(3)審查是否存在混淆經(jīng)營租賃和融資租賃界限的情況
【例題11】(2005初)融資租入固定資產(chǎn)的審查要點包括:( )。
A.租賃合同是否合法合規(guī)
B.計價是否正確
C.支付租金的賬務(wù)處理是否正確
D.是否按期計提折舊及其計算是否正確
E.合同到期的,所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行
【答案】ABCDE
5、對于改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)
(1)審查其入賬價值是否按原有資產(chǎn)帳面原值,減去改擴(kuò)建發(fā)生的變價收入,加上改擴(kuò)建增加的支出記帳
(2)審查有無將改擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本和管理成本相混淆
(3)審查是否存在改擴(kuò)建發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬情況
6、對于接受捐贈的固定資產(chǎn)
(1)審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬
(2)審查是否存在人為估價記帳
(3)審查與接受捐贈固定資產(chǎn)相關(guān)的費用記帳是否正確,是否存在將其記入管理費用情況
7、對于盤盈的固定資產(chǎn)
審查其入賬價值是否合理,有無隨意估價情況。
8、此外,審計人員還應(yīng)對企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用,以及外幣借款的折合差額進(jìn)行審查:
固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用之前,應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用之后,應(yīng)計入當(dāng)期損益。
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(責(zé)任編輯:中大編輯)
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