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本文主要介紹2012年審計(jì)師考試第四部分法律知識(shí)第五章稅法第二節(jié)增值稅的內(nèi)容,希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試,全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)!
笫五章 稅法
第二節(jié) 增值稅
一、納稅人和征稅范圍
增值稅---是以商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。
(一)增值稅的納稅人
凡在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人,都是增值稅的納稅義務(wù)人。
1.小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):
從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的;除此之外的納稅人,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。
年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
2.一般納稅人
(二)增值稅的征稅范圍
1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物
2.提供加工、修理修配勞務(wù)
加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損失和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
3.按照有關(guān)規(guī)定,下列特殊項(xiàng)目也屬于征收增值稅的范圍:
①貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),應(yīng)當(dāng)征收增值稅,并在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。
④集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品,均應(yīng)征收增值稅。郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品,征收營(yíng)業(yè)稅。
關(guān)注:
(1)混合銷(xiāo)售行為----一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù),征收營(yíng)業(yè)稅。
(2)兼營(yíng)行為(兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為)----指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。
增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
二、稅率與征收率
(一)增值稅的稅率
1.基本稅率
納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)的,稅率為17%。
2.低稅率
納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物,按低稅率計(jì)征增值稅,低稅率為l3%。
3.零稅率
納稅人出口貨物,稅率為零。
(二)征收率
小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷(xiāo)售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易征收辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)
增值稅以納稅人的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。
銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
將含稅的銷(xiāo)售額換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。換算公式為:
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率或征收率)
(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額,其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;
②納稅人進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額;
③一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款,即:進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率;
④一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)費(fèi)的,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,
即:進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
⑤前四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;
⑥納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。
【例題5·多選題】
按照增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定,下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是:
A.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
B.用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物
C.用于個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù)
D.納稅人進(jìn)口貨物
『正確答案』D
『答案解析』納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。
(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限
(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
3.采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
4.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)付款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)l80天的當(dāng)天;
6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
7.納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物的行為(將貨物交付其他單位或者他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外),為貨物移送的當(dāng)天;
8.進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(二)增值稅的納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、l個(gè)月或1個(gè)季度。
五、納稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
2.固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
六、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用和管理
1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用
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