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分析詢證函及應收賬款余額

審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認可金額、原因分析等內容，作為審計工作底稿。

分析不同函證結果并做相應處理：(三種情況)

(1)函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。

(2)函證回函認可的金額與函證金額有差異的。審計人員應對此進行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

①購銷雙方登記入賬的時間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;四是債務人對收到貨物的數(shù)量、質量或價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

②一方或雙方記賬錯誤。審計人員應核實相關貨運單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

③存在弄虛作假或舞弊行為。被審計單位通過虛增應收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的，或低估應收賬款以達到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的，審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時期內回復，應再寄出第二次詢證函。

二次發(fā)出后仍一直不回復，要做具體分析與調查，可能有幾種情況：

①賬款已還，不愿再回復。審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回，收回的金額與期末應收賬款賬面余額是否一致，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應收賬款的行為。

②壞賬損失發(fā)生，即顧客發(fā)生重大財務困難或已破產(chǎn)清算。確定應收賬款還可收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調整有關賬戶。

③根本不存在該顧客，即企業(yè)虛構應收賬款戶名，捏造應收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調整賬戶。

④詢證函郵寄丟失。限于審計時間，審計人員可以不再補寄詢證函，而是查閱年終有關銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗證應收賬款的真實性。

如果經(jīng)過多次發(fā)函后，仍沒有回復，審計人員可考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

【例題·單選題】(2010年)對某應收賬款賬戶進行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復時，審計人員應該：

A.審查相關合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

B.認定該賬戶對應的客戶不存在

C.放棄對該賬戶余額的審查

D.認定該賬戶余額全額為壞賬

『正確答案』A

【例題·多選題】(2010年)審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有：

A.應收賬款債務人是否存在

B.應收賬款業(yè)務內部控制是否健全

C.應收賬款余額是否正確

D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當

E.應收賬款收賬政策是否合理

『正確答案』AC

【例題·多選題】(2009年)下列對函證結果的處理方法中，正確的有：

A.對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬

B.對函證回函認可的金額予以確認

C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內答復，則放棄函證

D.函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產(chǎn)生差異的原因

E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內答復，應進行第二次函證

『正確答案』BDE

【例題·案例分析題】(2009年)資料4.審計人員對應收賬款進行了函證，根據(jù)回函內容，編制了應收賬款函證匯總分析表。

問題：“資料4”中，審計人員編制的應收賬款函證匯總分析表按來源進行分類應該屬于：

A.實物證據(jù)

B.口頭證據(jù)

C.親歷證據(jù)

D.環(huán)境證據(jù)

『正確答案』C

【例題·多選題】(2008年)應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

A.購銷雙方登記入賬的時間不同

B.一方或雙方記賬錯誤

C.被審計單位弄虛作假

D.函證方式不恰當

E.購銷雙方存在爭議

『正確答案』ABCE

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（責任編輯：中大編輯）

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